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民间非营利组织会计核算基础知识简介

        随着我国改革开放的不断深入，民间非营利组织日益增多，其中教育系统的非营利组织也不断发展壮大。这些非营利组织由部门、单位、企业财团或民间个人等举办，包括各种学术性的学会、研究会；教育基金会；民办学校、幼儿园、各种教育培训中心、教文体俱乐部等。它们为教育事业的发展不仅提供了巨大的财力、物力和人力资源，而且积极参与教育管理和教育服务，激发了办教育的深层次活力，为促进科教兴国发挥了极其重大的作用。
       但笔者通过社团组织内部审计发现，社团组织财务当前存在以下比较突出的问题：
①会计核算不规范，多数组织未执行新的《民间非营利组织会计制度》；②不少财务人员无会计上岗证，因此对业务不熟；③账务处理随意性大，收支在往来款进出；④公款私存现象普遍；⑤现金不按规定逐笔登记；⑥票据使用不规范；⑦会计内控制度不健全；⑧固定资产管理不到位。
分析其原因，除社团组织法人代表对财务管理不重视以外，与财务人员对《民间非营利组织会计制度》不了解也有关系。
为了帮助财务人员了解掌握新制度，做好社团会计核算工作，现将民间非营利组织会计核算有关基础知识作简要介绍，供社团组织的财务人员参考。

一、社团组织基本概况
（一）民间非营利组织的界定：民间非营利组织是不以营利为目的，以社会共公利益为目的的组织，即社会公益事业性质的社会团体、基金会、民办非企业单位。这些公益事业可以由政府举办，也可由民间举办。
（二）民间非营利组织的分类：主要包括社会团体、基金会、民办非企业单位、寺院等。
1、社会团体：分为学术性、行业性、专业性、联合性等团体。
①学术性：  自然科学类           
                      社会科学类             以学会、研究会命名   
                      自然社会交叉类
②行业性：经济性团体如农业、工业、商业类，以协会命名
③专业性：非经济类的专项事业，以基金会、协会命名
④联合体：联合会、联谊会、促进会等
2、民办非企业单位：指从事非营利性的社会服务活动，包括：民办教育单位，民办卫生单位，民办文化单位，民办科技单位，民办体育单位，民办非营利福利组织，民办社会中介服务。
（三）非营利组织的会计目标：向政府部门、社会公众或资金提供者提供相关、可靠的财务信息。提供方式：通过资产负债表、业务活动表、现金流量表、报表附注等来满足使用者的要求。
（四）非营利组织会计核算规范体系：
民间非营利组织会计核算规范体系主要由《中华人民共和国会计法》和《民间非营利组织会计制度》等组成。《会计法》是基本***，《民间非营利组织会计制度》是按照民间非营利组织业务特点制定的具体会计制度，由财政部制定，于2005年1月1日起执行。其他相关法律法规重要配套制度。如《中华人民共和国民办教育促进法》、《基金会管理条例》、《社会团体登记管理条例》、《内部会计控制规范》等。
（五）民间非营利组织会计的基本假设
1、会计主体：指社团组织
2、持续经营：指会计主体的经济活动假定是无限期持续下去的，在可预见的将来不会面临破产和清算。
3、会计期间：指规定的会计年度
（六）会计对象、要素、科目
1、对象：指会计所要反映和监督的内容。
2、要素：资产、负债、净资产、收入、费用。
3、科目：对会计要素内容进行分类核算的项目，称为科目。
（七）核算基础及原则
1、核算基础：权责发生制（工会群团组织为“收付实现制”）
2、核算原则： ①一般性原则——客观性、可比性、一贯性；
②质量性原则——相关性、及时性、明晰性；
③计量要求——配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则；
④体现会计惯例修正性原则——谨慎性、重要性、实质重于形式。
二、非营利组织会计核算内容
   （一）收入
1、按来源分类：①捐赠收入；②会费收入；③提供服务收入；④政府补助；⑤销售收入；⑥投资收益。
2、按收入主次分：①主要业务活动收入；②其他收入
3、按限定与否分：①会费收入、提供服务收入、销售收入、投资收益均为非限定性收入；②捐赠收入、政府补助按是否设置限制与否，分别作限定性收入或非限定性收入。
财务人员应将收入按来源不同渠道分别入账。
    （二）费用
1、业务活动成本：教育活动成本、科研成本、医务活动成本等。
2、管理费用：行政人员工资、奖金、福利、办公水电费等。
3、筹资费用：筹资过程中——捐赠资产、借款、汇兑损失等。
4、其他费用：无法归属到上述费用项目的支出，包括固定资产处置损失。
   （三）待摊费：指应当由本期或以后各期分别负担费用（一年以内），如租金等。
   （四）固定资产计价、折旧、后续支出、盘亏、出售
1、计价：①历史成本——原值；②折余价值——净值。固定资产价值包括价款、运杂费、包装费安装费及间接发生的应分摊利息等。
2、折旧：在有效使用期内，以计提折旧的方式计入成本费用，从各期收入中逐步得到补偿，实现当期收入与相关费用合理配比（不包括展览、教育或研究等目的的历史文物，艺术品等）。计提方法有：①平均年限法；②工作量法；③加速折旧法。
3、后续支出：指固定资产投入使用后生的支出，计入当期业务成果。
4、盘亏；经报批后记入“管理费用”。
5、出售：通过“固定资产清理”将清理后的损失或收入，转入“其他费用”或“其他收入”。现当期收入与期相关费用的合理配比。
   （五）净资产
1、指资产减去负债后的余额。
2、净资产分为限定性与非限定性，限定性是指资产提供者或国家法律法规所设置的时间、用途限制。主要来源于限定性收入。如限制时间到期或用途己实现即转为非限定性资产。
3、期末将有关收入、费用结转非限定性或限定性净资产。
4、净资产不予分配。由于民间非营利组织的设立和业务活动的最终目的不以营利为目的，也就是说不是为了取得回报，而是按照资金提供者的期望和要求，为社会带来更多的服务或商品。因此，资源的提供者：包括任何单位或个人不因为出资而拥有所有权，不得予以分配净资产（不排除因为提供商品或服务而获取相应收入或者收取合理的费用）。民间非营利组织一旦进行清算，清算后的剩余资产只能交给政府或其他非营利组织，继续服务于社会公益事业。
   （六）往来款核算
1、其他应收款
①其他应收款应按不同的债务人设置明细账进行明细核算，每年终了前进行全面检查，对确实无法收回的应收款查明原因，根据管理权限报经批准后进行账务处理。
②坏账的确认——债务人死亡、破产、欠帐时间超过三年的应收款可确认为坏账。
2、其他应付款
① “应付款项”项目反映期未应付票据、应付账款、其他应付款等应付未付的款项。
② “应付款项”期未余额应根据上述科目合计数填列。
民间非营利组织的业务活动，是提供社会公益事业的过程，也是资金运动的耗费过程，为了正确计算某会计期间的业务成果，必须对该期间发生的各种耗费，按照会计核算原则，进行正确核算，才能实现收入与费用的正确配比。
三、会计报表
（一）会计报表种类
1、资产负债表：是主要报表。反映期末全部资产、负债、净资产情况。其中：
①资产项目反映本组织拥有的各种资源数额、结构、偿还债务的能力。②负债项目反映本组织所承担的长、短期债务的数额。
③ 净资产反映投资者对本组织资产所持有的权益。
2、业务活动表：收入、费用、净资产。
① 各项收入按不同来源填报。
② 各项支出按不同用途填报，分别成本、管理费用、其他费用等。
③ 当月收入减费用=净资产变动额
④ 净资产变动额+资产负债表上期净资产=资产负债表期末净资产。
⑤ 管理费、其他费用，用可设置明细进一步反映。
3、现金流量表（略）

（二）会计报表要求

       会计报表是以会计账簿记录和有关资料为依据，按规定的报表格式，全面系统反映财务状况、业务成果的一种报告文件。财务人员编制会计报表应做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。要做到上述几点，必须做到：①报告期内发生的经济业务应全部登记入账，做到完整准确。②认真核对，要求账账相符、账证相符、账实相符。③各报表之间构稽关系衔接一致。
   四、财务情况说明书
财务情况说明书、会计报表、会计报表附注共同构成财务会计报告。其中：财务情况说明书是对本组织一定期间经济活动进行分析总结的文字报告。是在会计报表的基础上，对本组织财务状况、业务成果、资金周转情况及其发展前景等所做的总括说明。
       财务情况说明书应规范，主要内容：
1、基本情况作出说明，组织宗旨、组织结构、人员配备等情况。
2、业务活动的基本情况说明，年度计划和预算完成情况，产生差异原因等。
3、对运作有重大影响的其他事项说明。
     财务情况说明书撰写要求：
1、 抓住主要问题作为呈报重点，深入分析问题症结，提出解决办法，切忌事无巨细，简单罗列数据。
2、 材料、数字必须正确翔实、计算口径应一致。
3、 文字简练，

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