关于长期股权投资的相关总结：
投资方和被投资方的关系
持股比例
被投资方称为
投资方核算方法
是否纳入合并范围
控制
同一控制下企业合并
大于50%
子公司
成本法
子公司纳入合并范围，编制合并报表时，需调整为权益法核算
非同一控制下的企业合并
重大影响
20%或以上至50%（含50%）
联营企业
权益法
不纳入合并范围
共同控制
两方或多方对被投资方持股比例相同
合营企业
权益法
不纳入合并范围
没有共同控制和重大影响，活跃市场没有报价
20%以下
－
成本法
不纳入合并范围
没有共同控制和重大影响，活跃市场有报价，公允价值能够可靠计量
20%以下
－
－
根据持有目的划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产
关于资产减值的相关总结：
减值对应科目
资产项目
适用准则
比较金额确定
是否可以转回
坏账准备
应收款项
金融工具确认和计量
预计未来现金流量现值
是
存货跌价准备
存货
存货
可变现净值
是
消耗性生物资产
存货
可变现净值
是
工程施工
建造合同
尚未完工部分损失金额
是
贷款损失准备
贷款
金融工具确认和计量
预计未来现金流量现值
是
持有至到期投资减值准备
持有至到期投资
金融工具确认和计量
预计未来现金流量现值
是
可供出售金融资产-公允价值变动（可供出售金融资产减值准备）
可供出售金融资产
金融工具确认和计量
公允价值
是
长期股权投资减值准备
长期股权投资（不具有控制、共同控制和重大影响，公允价值不能可靠计量）
金融工具确认和计量
预计未来现金流量现值
否
长期股权投资（控制、共同控制和重大影响）
减值准则
可收回金额
否
固定资产减值准备
固定资产
减值准则
可收回金额
否
在建工程减值准备
在建工程
减值准则
可收回金额
否
无形资产减值准备
无形资产
减值准则
可收回金额
否
投资性房地产减值准备
投资性房地产（成本模式）
减值准则
可收回金额
否
商誉减值准备
商誉
减值准则
可收回金额
否
递延所得税资产
递延所得税资产
所得税
可抵扣金额
是
存货、库存现金、固定资产盘盈盘亏的会计处理总结：1.库存现金清查结果的账务处理
现金盘盈
现金盘亏
清查后批准前
借：库存现金
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
清查后批准前
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：库存现金
批准后
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：其他应付款
营业外收入
批准后
借：其他应收款（赔偿）
管理费用
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
2.存货清查结果的账务处理
存货盘盈
存货盘亏
清查后批准前
借：原材料等
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
清查后批准前
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额转出）（管理不善）
批准后
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：其他应付款
管理费用
批准后
借：其他应收款（赔偿）
管理费用
营业外支出（自然灾害）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
3.固定资产清查结果的账务处理
固定资产盘盈
固定资产盘亏、毁损
清查后
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
盘亏清查后批准前
借：待处理财产损溢——待处理 固定资产损益
贷：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额转出）（非正常损失）
批准后
借：以前年度损益调整
贷：利润分配——未分配利润
借：利润分配——未分配利润
贷：盈余公积
盘亏批准后
借：其他应收款（赔偿）
管理费用
营业外支出（自然灾害）
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
毁损
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
借：其他应收款（赔偿）
营业外支出
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（进项税额转出）（非正常损失）
金融资产核算的相关比较：
公允价值计量且其变动计入当期损益
持有至到期投资
可供出售的金融资产
基本分类
1.主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
初始成本
公允价值入账
公允价值入账，按面值计入“持有至到期投资－成本”的明细科目，差额记入“持有至到期投资－利息调整”。
公允价值入账
交易费
投资收益
计入初始入账价值
计入初始入账价值
已宣告尚未发放的现金股利、利息
应收股利
应收利息
应收利息
应收股利
应收利息
持有期间的股利或利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）
1.分期付息的，确认“应收利息”
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）
应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
2.一次还本付息的，计入“持有至到期投资－应计利息”中
应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：投资收益
调整“利息调整”后，计入“投资收益”
贷：投资收益
后续计量
资产负债表日按公允价值与账面价值的差额计入“公允价值变动损益”。
按实际利率进行核算
公允价值计量，计入“资本公积－其他资本公积”。
转让计量
售价与成本明细科目的差额计入投资收益，同时将“交易性金融资产——公允价值变动”科目的余额转入“公允价值变动损益”
差额计入“投资收益”
计入投资收益，并结转原计入资本公积的公允价值变动，计入“投资损益”中
减值准备
不计提
计提
计提
重分类
不允许重分类
重分类至可供出售的金融资产
可以改按成本计量
按账面价值与公允价值差额计入资本公积，直至该可供出售金融资产出售时结转。
关于内插法计算实际利率的解法： 求实际利率是要用内插法（又叫插值法）计算的。“内插法”的原理是根据比例关系建立一个方程，然后，解方程计算得出所要求的数据。例如：假设与A1对应的数据是B1，与A2对应的数据是B2，现在已知与A对应的数据是B，A介于A1和A2之间，则可以按照（A1-A)/(A1-A2)=(B1-B)/(B1-B2)计算得出A的数值，会计考试时如用到年金现值系数及其他系数时，会给出相关的系数表，再直接用内插法求出实际利率。建议你学习一下财务成本管理的相关内容。以教材35页的例题2-5为例： 59×（1＋r）^－1＋59×（1＋r）^－2＋59×（1＋r）^－3＋59×（1＋r）^－4＋（59＋1250）×（1＋r）^－5＝1000（元）这个计算式可以转变为59×（P/A,r，5）+1250×（P/F，r，5）＝1000当r＝9%时，59×3.8897 1250×0.6499＝229.4923 812.375＝1041.8673>1 000元当r＝12%时，59×3.6048 1250×0.5674＝212.6832 709.25＝921.9332<1000元因此，现值 利率1041.8673 9%1000 r921.9332 12%（1041.8673－1000）/（1041.8673－921.9332）＝（9％-r）/（9％-12％）这里相当于数学上相似三角形的相关比例相等列的等式。解之得，r＝10％。实际利率法摊销未确认融资费用经典例题【例题】2007年12月1日甲公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：电动自行车生产线。（2）租赁期开始日：2007年12月31日。（3）租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共3年。（4）租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金于2007年12月31日支付。（5）租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为117 000元。其中由甲公司担保的余值为100 000元；未担保余值为17 000元。（6）该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担，每年10 000元。（7）该生产线在2007年12月31日的公允价值为850 000元。（8）租赁合同规定的利率为6%（年利率）。（9）该生产线估计使用年限为6年，采用直线法计提折旧。（按年）（10）2010年12月31日，甲公司将该生产线交回B公司。（11）甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用（假定按年摊销）。假设该生产线不需安装。注：（ P/A ，6%，2）＝1.833 ， （ P/F，6%，3）＝0.84。 要求：编制承租人甲公司的账务处理。【答案】甲公司的账务处理如下：甲公司2007年12月31日计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。最低租赁付款额＝270 000×3+100 000＝810 000+100000 ＝910 000（元）最低租赁付款额的现值＝270 000＋270 000×1.833＋100 000×0.84＝764 910＋84 000＝848 910（元）< 公允价值850 000元租入固定资产入账价值应为其最低租赁付款额的现值848 910元。未确认融资费用＝910 000－848 910＝61090（元）（1）2007年12月31日租入固定资产时：借：固定资产——融资租入固定资产 848 910未确认融资费用 61 090贷：长期应付款——应付融资租赁款 910 000（2）2007年12月31日支付租金时：借：长期应付款——应付融资租赁款 270 000贷：银行存款 270 000（3）2008年，支付该生产线的保险费、维护费：借：制造费用 10 000贷：银行存款 10 000（4）2008年度计提本年折旧：2008年折旧额＝（848910－100000）/3＝249636.67（元）借：制造费用——折旧费 249636.67贷：累计折旧 249636.67分摊未确认融资费用：借：财务费用34734.6〔（848910－270000）×6％〕贷：未确认融资费用34734.6（5）2009年1月1日支付租金：借：长期应付款——应付融资租赁款 270 000贷：银行存款 270 000（6）2009年度计提本年折旧，并支付保险、维修等费用，账务处理同2008年度：2009年分摊未确认融资费用：借：财务费用20618｛〔848910－（270000－34734.6）－270000〕×6％｝贷：未确认融资费用20618（7）2010年1月1日支付租金：借：长期应付款——应付融资租赁款 270 000贷：银行存款 270 000（8）2010年度计提本年折旧，并支付保险、维修等费用，处理同2008、2009年度。2010年分摊未确认融资费用：借：财务费用5736.72（61090－34734.6－20618.68）贷：未确认融资费用5736.72（9） 2010年12月31日，将该生产线退还B公司：借：长期应付款——应付融资租赁款 100 000累计折旧 748 910贷：固定资产——融资租入固定资产 848 910实际利率法摊销未确认融资费用【解答】实际利率法分摊未确认融资费用时，每期分摊确认的融资费用是用期初“本金摊余成本”乘以融资费用分摊率来计算的。应付本金余额通过计算得出：本期末应付本金摊余成本＝本期初本金摊余成本－本期摊余成本减少额＝本期初摊余成本－（本期支付现金－本期摊销的融资费用）。本期初本金摊余成本＝本期期初长期应付款的账面余额－本期期初未确认融资费用的账面余额。现金流量表补充资料项目的内容及填列原理：【解答】补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”， 实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。 收 入 － 费 用 ＝ 净利润 ↙ ↘ ↙ ↘经营活动收入 非经营活动收入（－） 经营活动费用 非经营活动费用（＋）↙ ↘ ↙ ↘收到现金的收入 未收到现金的收入（－） 已付现金的费用 未付现金的费用（＋）采用间接列报将净利润调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目：（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。其基本原理是:经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－ 与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。合并报表工作底稿中长期股权投资转为权益法核算，调整子公司实现净利润的思路：【解答】在调整净利润的时候，内部交易之外的事项（将个别报表由账面价值调整为公允价值时产生的影响）对损益的影响，都应该考虑，包括递延所得税的影响。如果是内部交易的调整，则只需要考虑内部交易形成实物资产产生的对损益的影响，对债权债务的影响不需要考虑，还要注意内部交易产生的递延所得税影响也不需要考虑。 关于内部交易产生的所得税费用不调整净利润，可以参考如下解释理解：递延所得税本身与未实现内部销售损益没有直接联系，它是把合并报表当成一张普通报表，因为编制了抵销调整分录后，使这个报表上的资产的账面价值发生了变动，而计税基础不变，因而产生了暂时性差异，确认递延所得税，它本身不是未实现内部销售损益，所以调净利润时不需要考虑。 只有内部形成真正资产时，内部交易形成实物资产，未实现内部销售利润，在由成本法转权益法时，要对净利润加以调整。内部债权债务不是真正的实物资产，所以对内部债权计提的减值损失也不需要调整净利润。 总之，调整净利润时就是调整一些涉及到损益类的项目，各个损益类项目在借贷方的含义不同，调整时也需要进行不同的处理，建议做一下今年的一些综合题，一般都会涉及这个处理的。关于教材上例4-16和4-17中都有“除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项”，为什么一个调整资本公积一个不调整资本公积？【解答】请先对照教材上例4-16和例4-17两题上面的文字说明理解：（增资）对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，……；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积－－其他资本公积”（减资）对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额，……；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积－－其他资本公积”。从以上两段说明中，可以看出对增资和减资处理的区别所在(用蓝颜色表示的部分）。因此例4-16和例4-17中虽都有“除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。”这一句话，但根据以上说明可知，例4-16中可辨认净资产公允价值变动差额（360万）大于净损益（90万）的270万应计入资本公积；而例4-17中可辨认净资产公允价值变动差额大于净损益净损益的差额不应计入“资本公积－－其他资本公积”。请注意增资部分是对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，而减资的部分是其他原因导致资单位所有者权益变动中应享有的份额。可辨认净资产公允价值的变动和所有者权益变动是不同的，可辨认净资产公允价值变动企业可能是不做账务处理的，比如企业的房地产（作为固定资产的非投资性房地产）公允价值变动并不一定会引起所有者权益的变动的，所以增资时要考虑这部分公允价值的变动，但是减资时即不考虑的。有一种情况两种情况是都要调整的，比如被投资单位可供出售金融资产公允价值发生变动，被投资单位计入了资本公积，对被投资单位可辨认净资产公允价值和所有者权益都有影响，这种情况和类似的情况增资或者减资都是要进行调整的。顺流交易和逆流交易在合并报表的调整分录如何理解？【解答】对于顺流交易可以这样理解：若是不考虑内部交易的调整，投资公司的会计处理是：借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 考虑内部交易后，投资公司的收入、成本增加了，应抵销。另外被投资公司的存货增加了，贷方本应是被投资公司的存货，但被投资公司的存货不纳入合并范围，故用长期股权投资来代替：借：营业收入 贷：营业成本 长期股权投资——损益调整将上述两笔分录合并，其实就是该笔投资反映在合并报表中的各个数据，即借：营业收入 贷：营业成本 投资收益对于逆流交易可以这样理解：若是不考虑内部交易的调整，投资公司的会计处理是：借：长期股权投资――损益调整 贷：投资收益 考虑内部交易后，投资公司的存货增加了，投资收益减少了，所以抵消：借：投资收益 贷：存货 两者合并得到：借：长期股权投资――损益调整 贷：存货权益法下，长期股权投资是否产生暂时性差异，是否确认相关的递延所得税。【解答】对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持有意图：（1）如果企业拟长期持有该项投资，则：因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响，故无需确认递延所得税。在企业对持有的长期股权投资准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。（2）如果企业改变持有意图拟对外出售，则：按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。所以如果企业不打算出售长期股权投资，一般不会出现确认递延所得税的情况。今年注会教材非货币性资产交换章节对补价的理解。【解答】今年教材是规范了补价的概念的，支付的银行存款或者收到的银行存款并不是真正的补价，而是包含了相关税费单独支付的差价的，补价就是交换资产不含税内在价值的差额。所以计算换入资产入账价值的时候是不包含增值税的进项与销项的差额，也就是说相关税费的差额是通过银行存款单独支付的。2009年后建造生产经营用动产为什么领用的自产产成品的销项税额不计入固定资产的成本？【解答】这里其实要确认销项税额的，本质上由于是生产经营用动产，增值税进项税额可以抵扣，所以账务处理是：借：在建工程（存货成本） 应交税费－－应交增值税（进项税额） 贷：库存商品 应交税费－－应交增值税（销项税额） 进项税额和销项税额相等，所以是不体现在固定资产成本中的
