【摘 要】本文从对现行增值税会计处理方法的分析出发，提出构建财税分离的增值税会计体系的设想。
　　【关键词】增值税会计；增值税会计处理； 缺陷； 改进
　　作为税务会计的一个分支，增值税会计的目标定位于“协调”、“反映”和“筹划”，即协调会计准则和税法在有关会计事项处理上的差异，并对差异进行确认、计量、记录和报告，以满足投资者、债权人等利益相关者和税务机关的信息需要；反映企业整体价值增值的形成过程，在增值税法允许的范围内进行税务筹划，满足企业内部管理的需要。
　　相对

　　一、会计政策
　　会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。企业应当对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。但是，其他会计准则另有规定的除外。企业的会计政策一经确定，不得随意变更。如需变更，应重新履行上述程序，并按会计准则的规定处理。
　　企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策：法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
　　下列各项不属于会计政策变更：本期发生的交易或者

    生产企业免抵退税的会计核算，根据业务流程主要可分：免税出口销售收入的核算、不予抵扣税额的核算、应交税费的核算、进料加工不予抵扣税额抵减额的核算、出口免抵税额和应退税额的核算，以及免抵退税调整的核算。根据现行会计制度的规定，对出口货物免抵退税的核算，主要涉及到“应交税费——应交增值税”、“应交税费——未交增值税”、“应交税费——增值税检查调整”和“应收出口退税”。其中“应

     一、货物在购进或储存中发生的非正常损失，其进项税额的会计处理
   　非正常财产损失是指企业在生产经营过程中正常损耗外的损失，包括：（1 ）自然灾害损失；（2 ）因管理不善造成货物被盗窃，发生霉烂变质等损失；（3 ）其他非正常损失。
  　 按税法规定，非正常损失部分货物的进项税额不得从销项税额中抵扣，在会计处理上，应作转出处理。一般的做法是：
    借：待处理财产损溢
　　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

    一、固定资产、存货损失的税务处理
　　财政部、国家税务总局《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）文）规定：
　　1.对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。
　　2.对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。
　　3.对企业被盗的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿

      一、赠品促销
　　【例】某超市2008年11月推出购买某品牌奶粉一罐赠送毛绒公仔的买赠活动。该品牌奶粉进价42元桶，售价76.05元/桶；毛绒公仔进价12元/个，售价24.99元/个，赠品由超市提供。促销当天共售出奶粉60罐，同时赠出毛绒公仔60个。以上均为含税价格，适用税率17%。
　　对于正价销售的商品按照正常销售商品处理，计算应缴税费如下：
　　应交增值税=76.05÷(1+17%)×17%×60=663(元)
　　(1)确认销售收入
　　借：现金  &nbs

      【问题】一般纳税人在辅导期增值税进项税的账务处理有特别的地方吗？
　　【解答】
　　辅导期中，本月认证的进项税额一般在次月抵扣，可以按下述方法处理，本月认证通过的进税额可以设置“待抵扣进项税额”明细，以便与正常可以抵扣的进项税额区分：
　　外购货物时：
　　借：原材料（库存商品）
　    　应交税费——待抵扣进项税额
　　  贷：银行存款（应付账款等）
　　次月允许抵扣时：
　　借：应交税费——应交增值税

      一、增值税预交与应交应通过两个明细账户核算
　　一般纳税人对当月预交的增值税与上交上月的增值税账务处理是不同。实际工作中，企业当月预交增值税时，通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”账户核算。而当月缴纳上期增值税则通过“应交税费——未交增值税”账户核算。
　　【例1】2009年9月20日，甲公司预交增值税200000元，通过银行付讫；月末，经计算甲公司当月增值税进项税额为520 000元，销项税额为980 000元；结转当月未交增

      举例说明如下：
　　【例】A公司今年3月销售一批货物给B公司，价款合计117000元。7月，因货物质量原因，B公司将货物退回，发票联与抵扣联也随之退回（由于B公司的过失，B公司未将该批货物入账，抵扣联也未进行认证）。
　　3月，A公司销售该批货物时作会计分录：
　　借：应收账款——B公司        117000
　　   贷：主营业务收入      &nbs

　　有奖销售也是商家经常采用的一种促销方式。有的采取顾客购物后凭销售凭证抽奖的方式，奖品多为实物类赠品。有的奖品隐藏在商品包装中，如“开盖有奖”等方式。如果赠品由厂家提供且未赠出的赠品也由厂家处理，则此时商家无需进行处理。若赠品由商家提供，则应将赠品作为一种“销售费用”，在赠出商品时，借记“销售费用”，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

　　有些情况下，赠品的取得还需要满足一定条件，如集齐某些数字或图案方可获得奖品等，