长期待摊费用在会计制度和税法规定方面存在差异，企业在日常业务处理时要注意区分。
　　（一）长期待摊费用的内容
　　长期待摊费用是指企业发生的摊销期限在1年以上的费用。《企业所得税法》第十三条规定，企业发生的下列支出作为长期待摊费用按照规定摊销的，准予扣除：
　　1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
　　2.租入固定资产的改建支出；
　　3.固定资产的大修理支出；
　　4.其他应当作为长期待摊费用的支出。
　　在税收上，改建支出与大修理支出不同，具体在《企业所得税法实施条例》第六十八条、第六十九条中作了说

      新《企业所得税法实施条例》改变了以前的扣除比例，业务招待费作为企业生产、经营业务的合理费用，会计制度规定可以据实列支，税法规定在一定的比例范围内可在所得税前扣除，超过标准的部分不得扣除。
　　一、业务招待费的列支范围
　　在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，招待费具体范围如下：
　　（1）企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支。
　　（2）企业生产经营需要赠送纪念品的开支。
　　（3）企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支。
　　（4）企业生产经

      财政部、国家税务总局发布的财税[2009]59号文《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》，首次明确了新税法实施后企业债务重组业务的所得税处理方法，并根据债务重组的不同情形，分别明确了一般性税务处理和特殊性税务处理的政策。
　　一、债务重组业务一般性税务处理文件规定：
　　1、以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失；
　　2、发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失；
　　3、债务人应当按照支付的

    在非货币性资产交换中，交易双方会发生一些相关的税费，对于这些相关税费的处理，目前准则对其阐述只是一个笼统的概念，并没有详细的规范。相关税费包括相关税金和交易费用，与交易双方的相关程度不一样。由于不同的税费负担必然造成相关资产购人成本的不同，笔者认为，应根据相关税费的不同负担方来确定换人资产的入账价值，以此对非货币资产交换业务进行会计处理。
　　一、基于相关性要求对相关税费会计处理方法的探讨
　　把相关性应用到相关税费中，可以理解为对相关税费应根据其与交易双方的相关程度予以区分，并做出满足交易双方经济决策的会计处理。满足具有商业实质的非货币性

     一、承租人融资租赁会计处理规定
　　(一)租赁期开始日

　　在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租人资产的人账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。在租赁开始日可以合理确定承租人在租赁合同期满时将会行使购买租赁资产选择权的，购买价款应当计人最低租赁付款额。在租赁开始日可以合理确定承租人在租赁合同期满时不会购买租赁资产，租赁协议要求承租人或与其有关的第三方对租赁资产的余值进行担保，则由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值应当计人最低租赁付款额。承租

    根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令2008年第538号）的规定，企业自2009年1月1日后新购进的设备，将允许其抵扣进项税额，本期未抵扣完的进项税额可以结转下期继续抵扣。企业应尽早了解增值税转型的相关政策，并做好相应的财务核算工作。
　　增加固定资产的会计处理企业增加固定资产时，支付增值税进项税并取得增值税专用发票的，可采用与增加存货相一致的会计处理方法。
　　比如外购时，借记“应交税费——应缴增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产&

一、分期付款购买无形资产纳税分析
 
　　通常情况下，企业外购的无形资产入账价值和计税基础是一致的。但在企业采用分期付款购买无形资产情况下，两者会出现差异，因为此时无形资产的入账价值为应付价款的现值，即公允价值，而按照企业所得税法规定企业外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。这种差异主要体现在：一是无形资产在取得时账面价值与计税基础不一致；二是无形资产在期末的账面价值与计税基础不一致；三是与分期付款购买无形资产相关形成的长期应付款的期末账面价值与其计税基础不同。
　　[例1]某A上市公司2008年1月8日从B公司购

     1、关于固定资产初始成本
      在会计处理上，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。

　　在税务处理上，根据《企业所得税实施条例》第五十八条第（三）项规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以该资产}向公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

　　可见，税法不考虑最低租赁付款额现值，而是按照实际支付的款项作为相关资产的计税基础。

　　2、关于未确认融资费用

    会计上，未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。

　　税务上，《实施条例》第五十八条第（三）项规定要求将会计上确认的长期应付款全额（不扣减未确认融资费用）计入固定资产原价，并在其使用期间内计提折旧的方式实现税前扣除的。所以，对于未确认融资费用的分摊额，税法上不再允许税前扣除。对此需注意对固定资产折旧和未确认融资费用摊销两方面的纳税调整，这两方面的方向应当是相反的。

　　3、关于折旧

    在税务处理上，根据《实施条例》第四十七条第（二）项规定，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

　　会计与税法计提折旧都是以固定资产的幸刀始成本为基础，由于其初始成本确认的不同从而决定了其每期折旧额的财税差异。
　　相关案例
　　2008年12月1日，甲企业与乙企业签订融资租赁合同，甲企业向乙企业租入设备一台，合同主要条款如下：
　　（1）租赁期限：2009年1月1日—2012年12月31日，4年。
　　（2）租金支付方式：每年末支付租金15万元。
　　（3）该设备2008年12月1日的公允价值为50万元。
　　（4）租赁合同约定的年利率7％。
　　（5）承租人的初始直接费用均为1000元。
　　（6）承租期满时，甲企业享受优先购买权购买价100元。估计承租期满时的公允价值8万元。
　　请做出2009年的相关分录。单位为万元，企业所得税率为25％，不考虑所得税以外的其他税金。
　　案例解析
　　1、计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值
　　备期付款额之和即最低租赁付款额=15×4+0.01=60.01（万元）
　　最低租赁付款额的现值=15×（P／A，4，7％）+0.01 ×（P／V，4，7％）=15×3.3872+0.01 ×0.7629=50.82（万元）
　　最低租赁付款额的现值大于公允价值50万元，因此，租赁资产的入账价值为50万元。
　　2、计算未确认融资费用
　　未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁资产公允价值=60.01-50=10.01（万元）
　　2009年1月1日账务处理：
　　借：固定资产——融资租入固定资产　　　　50.1万
　　　　未确认融资费用 　　　　　　　　　　10.01万
　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 　　　60.01万
　　　　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　　0.1万
　　财税差异：
　　（1）税法融资租赁固定资产的计税基础=付款总额+支付的相关税费=15×4+0.1=60.1 （万元）
　　会计上融资租赁固定资产的账面价值=50.1万元
　　根据《企业会计准则第18号——所得税》规定，虽然融资租入固定资产的账面价值小于计税基础，但不确认递延所得税资产。因为融资租入固定资产时不影响损益或权益，也就不影响应纳税所得额，如果确认暂时陧差异的影响，在确认递延所得税资产的同时不能调整所得税费用，对应科目是资产类科目，即借记“递延所得税资产”科目，贷记“固定资产”科目，这样调整了资产的账面价值，使得资产的账面价值与计税基础又产生了暂时性差异，由此陷入一个死循环，违背了资产的历史成本原则。所以，融资租赁形成的暂时性差异不确认递延所得税。
　　（2）会计上“未确认融资费用”账面价值为-10.01万元（未确认融资费用属于负债类科目，初始确认在借方所以用负数表示），在后期作为财务费用进行摊销，税法上不确认“未确认融资费用”，计税基础为0，负债的账面价刨于计税基础，形成应纳税的暂时陛差异，应确认递延所得税负债2.5025万元。
　　借：所得税费用 　　　　　　　　　　　　2.5025万
　　　贷：递延所得税负债 　　　　　　　　　　2.5025万
　　3、确定未确认融资费用分摊率
　　根据租赁准则，以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。本案例是以公允价值作为租赁资产的入账价值的。根据下列公式：
　　租赁开始日最低租赁付款的现值=租赁资产公允价值
　　当r=7％时，15万元×3.3872+0.01万元×0.7629=508156.29元>50万元。
　　当r=8％时，15万元x3.3121+0.01万元×0.7350=496888.5元<50万元。
　　由上面计算r
　　（508156.29-500000）／（508156.29-496888.5）=（7％-r）／（7％-8％）
　　计算得出：r=7.72％
　　则2009年12月31目支付第一期租金确认的融资费用=（60.01-1 0.01）×7.72％=3.86（万元）
　　账务处理：
　　借：长期应付款——应付融资租赁款 　　　　　　　15万
　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　15万
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　3.86万
　　　贷：未确认融资费用 　　　　　　　　　　　　　　　3.86万
　　财税差异：未确认融资费用的分摊额，税法上不允许税前扣除，应转回期初确认的应纳税的暂时性差异0.965万元（3.86×25％）。
　　借：递延所得税负债 　　　　　　　　　　　　0.965万
　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　 0.965万
　　折旧额的纳税调整
　　假设会计与税法折旧年限均为4年，净残值为0，都采用直线法折旧，则会计上每年计提折旧=50.1／4=12.525（万元），税法每年计提折旧=60.1／4=15.025（万元），形成财税差异为2与万元，以上差异在未来期间不可以转回，不符合《企业会计准则第18号——所得税》准则关于暂时性差异的定义，所以将其视作永久|生差异，不进行所得税的会计处理，而是在企业汇算清缴时，按照“调表不调账”的原则进行纳税调减处理。

   【例】执行《企业会计制度》的外商投资企业A公司，于2008年9月经批准筹建，至2009年5月开始生产经营。2008年度共支出开办费198（万元，下同），其中9月54，10月45，11月36，12月63；2009年度共支出开办费207，其中1月54，2月72，3月36，4月45。两年合计开办费405，均以存款支付，都于支出时计入“长期待摊费用”，并于2009年5月一次转入当期损益。
　　A公司自开办费发生至计税摊完毕（2012年），共5个年度，各年度利润表“利润总额”（即会计利润）分别为0、－274、156、176、18

　　一、行政事业单位涉税业务会计处理实例分析
　　(一)行政事业单位处置不动产的会计处理行政事业单位因各种原因对不需用的不动产进行处置时，除按规定缴纳销售不动产营业税、城建税及教育费附加外，还应缴纳土地增值税。
　　[例1]由于机构改革，某行政单位将其撤销的下属事业单位的一幢楼房转让，该楼房建于1998年，当时造价100万元，无偿取得土地使用权。如果按现行市场价格计算，建造同样的房子需要600万元，该房子为7成新，已按500万元出售，并支付了营业税、城建税及教育费附加27.5万元。其应交纳土地增值税计算过程为：(1)评估价格=600×70％=420(万元)；(2)允许扣除的税金