关于2008年度会计资格考试用书变化情况的通知
   鉴于2007年度考试用书已根据新的法律、法规和会计准则进行了新编，因此，2008年度考试大纲及考试辅导教材原则上没有做大的修改。
　　全国会计考办将印发2008版考试大纲，财政部会计资格评价中心组织专家根据2008版考试大纲在2007年度考试辅导教材的基础上，修订了初、中级五本考试辅导教材，对书中与新的法律、法规、制度不一致的以及有差错的地方进行调整和勘误。
　　2007年度已经购买考试辅导教材并且报名参加2008年度考试的考生，可以通过上网（全国会计资格评价网和会计行业评价网）方式来下载“调整和勘误”的内容；也可以在报名审核时进行登记，以便日后免费领取与教材相关的“调整和勘误”小册子。

　对于购买新的2008版考试辅导教材的考生，新书中对需要调整和勘误的内容已经进行了全部修订，可以直接阅读，
) 　上述信息为财政部会计资格评价中心教材处发布。
                                          二〇〇七年十月十二日

 

1．第42页【例3-4】中（1）的会计分录应改为：

 

 

借：在建工程5 E+ Q7 u( ]: e/ ^
7990424.8

 

 

未确认融资费用
2546575.2

 

 

) G/ k’’ H’’ J, Q8 L9 X7 M2 H, t
贷：长期应付款+ R0 P4 c, Q, u7 G$ x8 Q( c* X
10530000

 

 

; L’’ B* W" g  J- W7 G/ I6 b
银行存款7 W; T( R2 V, }& c. i5 g
7000

 

 

购买价款的现值=2106000×3.7908=7983424.8（元）

 

 

未确认融资费用=实际应支付价款－购买价款的现值=10530000－7983424.8=2546575.2（元）

 

 

由于上述计算差错导致第43页表格和分录中的数据要作相应调整。

 

 

 

 

2．提问：第35页第6行中“不冲减当期的管理费用”是什么意思，是否应该改为资产减值准备？

 

 

解答：这句话中的“不冲减当期的管理费用”，目的在于提醒考生对于因债务人重组、非货币性交易转出的存货，结转已计提的存货跌价准备应按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理，而不要认为应冲减当期的管理费用。并且，该处的表述，实际隐含“不冲减资产减值准备”。

 

 

 

 

3．提问：第149页【例8-1】中甲公司换入的钢材的入账价值没有减去可抵扣的进项税额17万，而是把它计入了营业外收入。但是在涉及多项资产的非货币性交换的会计处理中，在计算换入资产价值总值额时，换入资产价值总值=换出资产公允价值+应支付的相关税费+支付的补价-可抵扣的增殖税进项税额，没有将进项税额计入营业外收入。

 

 

解答：辅导教材没有错误,不用调整。

 

 

 

 

4．提问：第345页【例17-6】甲公司的核算为什么不调整报告年度的应交税费？

 

 

解答：辅导教材正确。题中已明确指出“根据税法规定，上述预计负债产生的损失不允许在税前扣除”。

 

 

 

 

5．提问：第351页【例17-9】第（4）笔分录是不是可以不做？因为是调本年度的所得税费用和应交税费。

 

 

解答：这笔业务的相关收入费用都经调整计入了2007年度的利润，2008年度计算得出的税前利润中将不再包含这笔业务的内容，从而在计算所得税费用时也不会包括这笔业务的影响，因此必须在调整时做这笔分录。

 

 

 

 

6．提问：在第二章存货中，以前用的会计科目是“应交税金”，现在都变成了“应交税费”科目，请问哪个正确？

 

 

解答：辅导教材正确。根据最新的《企业会计准则——应用指南（2006）》的规定，应该使用“应交税费”科目。

 

 

 

 

7．提问：第25页【例2－1】中（3）月初冲回时，是做与月初相反的分录，还是做方向相同的红字分录？因为以前是做红字的，是否现在有新的规定？

 

 

解答：辅导教材系按《企业会计准则——应用指南（2006）》第178页“材料采购”科目的要求编写的。

 

 

 

 

8．提问：第196页【例10-6】（3）中转换股数19255547.6股,不足一股部分支付现金0.60元,我认为0.6股应该支付现金0.6×10=6元。

 

 

解答：辅导教材中的举例重点在于帮助考生理解相关的知识点，因此在许多方面做了简化。该例没有明确指出应采用哪种方式退股，因此两种方法都是可以的。在实务中，应根据双方当事人的约定进行处理。

 

 

 

 

9．提问：第42页【例3-4】中折现率10%是怎么计算的？购入固定资产成本中3.7908是怎么来的?

 

 

解答：3.7908是折现率为10%的5年期年金现值系数。有关折现率和现值系数的计算可参考《财务管理》教材附录。

 

 

 

 

10．提问：第87页【例5-6】甲企业的账务处理是否应改为：

 

 

借:投资性房地产--xx写字楼（成本）& R/ `$ `, L4 p" x4 w7 Y7 A’’ z
90 000 000

 

 

投资性房地产--xx写字楼（公允价值变动） 5 000 000

 

 

4 B7 J. k" U* l: a! Q6 _1 Y
投资性房地产累计折旧（摊销）
 700 000

 

 

贷:投资性房地产－xx写字楼
90 000 000

 

 

公允价值变动损益; `5 w’’ N/ Z6 x0 y: V, L8 v
7 700 000

 

 

解答：辅导教材是依据新发布的《企业会计准则》及其应用指南编写的。

 

 

 

 

11．提问：会计计量属性是指什么？另外会计计量属性中的历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值分别是什么含义，怎样才能理解？

 

 

解答：会计计量属性通常是指用货币对会计要素进行计量时采用的标准。根据新发布的《企业会计准则》，会计计量属性主要包括：（1）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（2）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（3）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（4）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（5）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

 

 

 

 

12．提问：“其他业务支出”这个科目是否已经更换为“其他业务成本”？

 

 

解答：是的。根据最新的《企业会计准则——应用指南2006》的规定，应该使用“其他业务成本”科目。

 

 

 

 

13．提问：第74页分录（2）中的“工程物资”科目是否应该改为“原材料”科目？

 

 

解答：辅导教材中隐含原有存货是专为工程购入的物资，如在题干中作了说明，可能会有助于理解。

 

 

 

 

14．提问：第96页“（一）交易性金融资产”的第3点，怎么理解“衍生工具”及“有效套期工具的衍生工具”和“权益工具投资”等。

 

 

解答：衍生工具的定义请参考《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》；有效套期工具，是指有效套期保值关系中的套期工具，具体请参考《企业会计准则第24号——套期保值》。权益工具投资，是指在权益工具方面的投资，比如股票投资。

 

 

 

 

15．第58页【例3-12】（2）中“营业厅的累计折旧金额”的计算式改为“1800000×3%×8=432000（元）”。

 

 

其他例题中相关数字一起做相应调整。

 

 

 

 

16．提问：第90－91页【例5-11】、【例5-12】中的投资性房地产是否应该先转回固定资产？

 

 

解答：两个例子中均未明确投资性房地产收回后的用途，且出售距离收回的时间较短，因此教材的处理是可以的。

 

 

 

 

17．提问：修理车间的费用计入管理费用，还是制造费用？第27页制造费用中有修理费，但是第59页说计入管理费用或销售费用，却没有制造费用。

 

 

解答：作为企业单独的职能部门，修理车间为企业生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用应先确认为辅助费用，再予分配，从而有可能计入制造费用。企业生产车间（部门）发生的固定资产修理费用等后续支出，通常应计入管理费用或销售费用。

 

 

 

 

18．第394页第6行，应改为“除上述项目外，利润表中的销售费用20000元至期末已支付”，同时，将该例题分析部分及表19-6、表19-7中有关数据作如下调整：

 

 

支付其他与经营活动有关的现金=50000+20000=70000元

 

 

经营活动现金流出小计=946665+20000=966665元

 

 

经营活动产生的现金流量净额=375835-20000=355835元

 

 

删去“支付其他与筹资活动有关的现金”项目金额20000元

 

 

筹资活动现金流出小计=1282500-20000=1262500元

 

 

筹资活动产生的现金流量净额=-882500+20000=-862500元

 

 

补充资料中“财务费用”项目金额=41500-20000=21500元

 

 

 

 

问题解答二

 

 

1．第151页【例8-2】中乙公司第一笔分录固定资产的1 370 000是如何计算的？

 

 

解答：1 370 000 元是由换出资产的公允价值1 000 000 元加上支付的补价200 000元和相应的增值税销项税额170 000元得出来的。

 

 

2．提问：第47页【例3-6】第（8）问中关于冷却塔应分配的待摊支出为（2 800 000-450 000）×1％是不是错了？

 

 

解答：辅导教材正确。第47页分录（6）中列示了由于非正常原因造成的毁损，除应收保险赔款外，其净损失直接计入当期营业外支出，并且冲减了在建工程的账面价值。因此，在建工程——建筑工程（冷却塔）的账面价值为（2 800 000-450 000）元。

 

 

 

 

3．提问：辅导教材中关于长期股权投资以权益法核算的讲解部分，教材中说明初始投资时，如果当公允价值与资产的账面价值有差异，确认投资收益应在原利润的基础上做调整，但教材只列出第一年的计算过程，如果第二年实现利润时，是否又要按初始投资时的账面价值再调整？做这些调整又基于什么原理呢？

 

 

解答：在确认投资企业第二年的投资收益时，还要对被投资企业第二年取得的利润进行调整。

 

 

原理是：以权益法核算长期股权投资时，投资企业的投资收益，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位净损益进行调整后加以确定。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或是摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额和摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资收益。

 

 

 

 

4．第277页第13行“管理费用—合同预计损失”改为“资产减值损失”。

 

 

 

 

5．提问：第142页【例7-11】的分录是否有错？是否应为：

 

 

借：投资收益
24000000

 

 

# Y+ g  e# j) p5 F! S
贷：长期股权投资7 ]’’ T$ X" L9 }: {
24000000

 

 

解答：辅导教材正确。如果长期股权投资的账面价值不足冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。

 

 

 

 

6．提问：第十一章债务重组中修改其他债务条件确认为重组债务账面价值，未来应收或应付金额是怎么确认的？

 

 

解答：根据债权人与债务人双方达成的债务重组协议的有关条款确定。

 

 

 

 

7．提问：第45页【例3-5】账务处理第(7)中借方原材料17094.02和应交税费--应交增值税(进项税额)2905.98是如何得来的？

 

 

解答：原材料为20000÷1.17=17094.02(元),增值税为 20 000÷1.17×0.17=2905.98元

 

 

 

 

8．提问：第103页【例6-4】实际利率r=10%的详细求解过程是什么？

 

 

解答：可以采用插值法， 3.7908是折现率为10%的5年期年金现值系数。有关折现率和现值系数的计算可参考《财务管理》教材附录。

 

 

 

 

9．第157页倒数第9行删除“营业外支出200 000”；

 

 

倒数第7行“其他业务收入2 200 000”改为“原材料2 000 000”。

 

 

 

 

10．提问：第346页第1至3行的分录是否需要？

 

 

解答：本例中“根据税法规定，上述预计负债产生的损失不允许在税前扣除。”本意为“根据税法规定，上述预计负债产生的损失实际发生时允许在税前扣除。”

 

 

 

 

11．第351页第2行“应交税费——应交所得税”改为“递延所得税资产”。

 

 

 

 

12．提问：第292页第8行中金额3000和2000是哪来的数据？以及期间2和1又是怎样计算的？

 

 

解答：3000万元是指20×7年4月1日支付2000万元后剩下的，2是指4、5两个月；2000万元是指20×7年6月1日支付1000万元后剩下的，1是指6月份。

 

 

 

 

13．提问：第26页【例2-2】（2）中消费税组成计税价格的计算公式是什么？

 

 

解答：消费税组成计税价格为：（材料成本+加工费）/（1-所适用的消费税税率）。

 

 

 

 

14．提问：新会计准则中企业四项基本假设改为五项了，把权责发生制也作为一项基本假设了，可教材为什么还是四项？

 

 

解答：辅导教材正确。新准则中并没有把权责发生制定为基本假设，而是将其定为会计确认、计量和报告的基础。

 

 

 

 

15．提问：第209页【例11-4】中乙公司将股票作为可供出售金融资产，但在会计分录中写为交易性金融资产，同时作为处置损益，为什么不将公允价值变动损益（或资本公积）转出？

 

 

解答：第209页第2－3行删除“乙公司将该股票作为可供出售的金融资产”。

 

 

教材（1）中的分录实际是下面分录合并得来的：

 

 

借：公允价值变动损益- v4 D’’ o’’ K% x: q
20 000

 

 

贷：交易性金融资产——公允价值变动
20 000

 

 

借：应付账款
450 000

 

 

交易性金融资产——公允价值变动
20 000

 

 

贷：交易性金融资产——成本
 400 000

 

 

a营业外收入——债务重组利得
70 000

 

 

借：投资收益2 P, p1 ]% f9 ]/ e/ ~+ A% R
20 000

 

 

& ?  t$ c* Q+ B8 Q- [’’ n8 J’’ v$ x
贷：公允价值变动损益0 t$ [& y  W’’ S
20 000

 

 

 

 

16．提问：摊余成本是指什么？

 

 

解答：金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：

 

 

（1）扣除已偿还的本金；

 

 

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

 

 

（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

 

 

 

 

17．提问：在问题解答一中将第58页【例3-12】（2）中营业厅的累计折旧金额的计算式改为“1800000×3%×8=432000（元）”。为什么这里计提折旧不考虑净残值？

 

 

解答：3%的年折旧率已经考虑了净残值的影响，因此仅用营业厅原值乘上年折旧率就可以得到每年的折旧额。

 

 

 

 

18．提问：第139页【例7-9】（3）中“应冲减投资成本金额”是否有错？根据上文中表述的“被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本收回，冲减投资的账面价值”，应该按：20000000×3%=600000为作为投资收益，减累计分回的现金股利：270000+480000=750000等于-120000也就是说20×3年多冲了长期股权投资20×4末应冲回。

 

 

解答：辅导教材正确。此题是计算清算性股利。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。本题中×4年确认的投资收益实际上是对×3年利润的分配。

 

 

 

 

19．提问：第136页，成本法的适用范围是否有误？是适用于能够对被投资企业实施控制，还是不能够对被投资企业实施控制？

 

 

解答：根据投资企业所持股权的比例的大小及其他方面，可以划分为实施控制、重大影响、共同控制及无重大影响且不具有共同控制。权益法适用于重大影响和共同控制两部分，而成本法则适用于实施控制及无重大影响且不具有共同控制两部分。

 

 

 

 

20．提问：第114页【例6-8】最后一个分录：“可供出售金融资产-公允价值变动”没有借方发生额，如何进行冲减？

 

 

解答：辅导教材正确。不属于冲减，这是反映可供出售金融资产的公允价值变动。

 

 

 

 

21．第196页【例10-6】账务处理改为：

 

 

（1）2007年1月1日发行可转换公司债券

 

 

借：银行存款& f# K* F" [; O# ]& _
200 000 000

 

 

应付债券——可转换公司债券（利息调整）8 h7 M8 R) D9 m3 p; s8 C0 J, L) k
31 026 000

 

 

贷：应付债券——可转换公司债券（面值）6 }- J0 n% `% {% b$ Q)
200 000 000

 

 

. q2 {( J4 h4 a! z( N. G
资本公积——其他资本公积( @! e: U/ @) 5 s  n7 @+ c0 n
31 026 000

 

 

可转换公司债券负债成份的公允价值为：

 

 

200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×5×0.6499=168 974 000(元)

 

 

可转换公司债券权益成份的公允价值为：

 

 

200 000 000-168 974 000=31 026 000（元）

 

 

（2）2007年12月31日确认利息费用

 

 

- y; ]3 M  M% p
借：财务费用等5 207 660

 

 

9 f# k0 u7 c, E
贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息）2 000 000

 

 

7 u/ R( ]’’ m  M3 K; P( n* _% m

——可转换公司债券（利息调整）! M4 |, R# Q2 t2 y. p: [1 }: J7 }
3 207 660

 

 

（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权

 

 

$ Q* E! A6 _8 c’’ M2 L1 T( i
转换的股份数为：（168 974 000+12 000 000+3 207 660）/10=18 418 166（股）

 

 

借：应付债券——可转换公司债券（面值）
200 000 000

 

 

——可转换公司债券（应计利息）
12 000 000

 

 

资本公积——其他资本公积
& b2 F+ e31 026 000

 

 

贷：股本1 ~6 Z0 N! I( V  N) l% c+ H& V1 F0 b

! D, y$ R2 w8 w$ L18 418 166

 

 

6 K& H, |* f% @/ r* b应付债券——可转换公司债券（利息调整）
; C6 q$ }* f: d, F# Z& W! b$ h/ h27 818 340

 

 

# p" u* F( b" c2 z
资本公积——资本溢价
* d2 K! s% W& $ L% L5 m( h8 N196 789 494

 

 

 

 

22．提问：第52页【例3-9】中为什么按预计费用计算的利息费用也计入预计负债？

 

 

解答：根据预计负债确认的利息费用类似于一般负债确认的实际利息费用。

 

 

 

 

23．提问：第116页（4）中公允价值变动=2000000×（4.8-5.2)=-800000元，我认为应该是公允价值变动=2000000×（5-5.2)=-400000元。

 

 

解答：辅导教材正确。参见教材第115页倒数第5－4行“且20×1年12月31日乙公司股票市价为每股4.8元，其他资料不变”。

 

 

 

 

24．提问：第43页（4）中未确认融资费用记入在建工程，而（5）中为何记入财务费用？

 

 

解答：辅导教材正确。此设备在2007年12月31日，达到预定可使用状态。此后发生的利息费用不再计入固定资产成本，而是计入财务费用。

 

 

 

 

25．第259页第17至20行分录删除。

 

 

 

 

26．提问：第134页倒数第4行至倒数第2行的分录，为什么要这样做？另外，2005年3月以4000万元购买股权，在什么时候且如何做分录?

 

 

解答：形成企业合并前企业对持有的对被购买方长期股权投资采用权益法核算的，在购买日应对权益法下长期股权投资的账面价值进行追溯，将有关长期股权投资的账面价值调整至其最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付的公允价值作为购买日长期股权投资的账面价值。因此，该题目在权益法下确认投资收益，应在改为用成本法时将其转回，使得长期股权投资的账面价值为其取得的成本。

 

 

至于4000万应在购买时确认为初始成本：

 

 

借：长期股权投资0 N) |8 ^; Q# Y; G* `’’ Z% B
4000

 

 

0 E- [’’ U% f" m’’ d  l7 I贷：银行存款7 r" m’’ W% w’’ g
4000

 

 

 

 

27．提问：债务重组中用无形资产抵偿债务时,是用无形资产账面价值还是用账面余额?

 

 

解答：债务重组中用无形资产抵偿债务时,是用无形资产账面价值。

 

 

 

 

28．第268页第17行“1 166 600”改为“1 170 000”；

 

 

第19行“166 600”改为“170 000”。