项目

 

有扣缴义务人

建筑业

建筑业工程实行总承包，分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。

纳税人提供建筑业应税劳务，符合以焉情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：（1）纳税人从事跨地区（包括省市县）工程提供建筑业应税劳务；（2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。

文化 体育业

单位和个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；

演出经纪人税金自行缴纳，但演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。

无形资产转让

个人转让除土地使用权外的其他无形资产，其应纳税款以受让者为扣缴义务人

金融、保险业 

金融业务中，委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。

金融机构接受其他单位和个人的委托，为其办理委托贷款业务时，如果将委托方的资金转给经办机构，由经办机构将资金贷给使用单位或个人的，由最终将贷款发放给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方应纳的营业税。

税率

3%

交通运输业建筑业邮电通信业文化体育业(个人出租住房，不区分用途，在3%基础上减半征收）

5%

金融保险业服务业无形资产转让销售不动产

20%

娱乐业（除台球，保龄球）

计税依据

1全额

 

 

2、余额（除娱乐业外）

（1）交通运输业

 　1.运输企业自境内运输旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给该承运企业运费后的余额为营业额。
　　2.联运业务，以运输企业实际取得的收入为营业额（即联运收入减去联运支出）
　　3.自开和代开发票业务：
　　（1）代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。
　　（2）经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。
 

（2）建筑业

　1.从事建筑安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额不包括设备的价款。
　　2.纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。
　　3.建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。
　　4.对建筑业的总承包人，将工程分包或转包给他人的，以全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。
 5.施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。　
6.包工包料：
　　（1）纳税人（同上）以签订总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，符合条件的对销售自产货物和提供增值税应税劳务的收入，征增值税；提供建筑业劳务的收入，征营业税。
　　（2）不论签订建设工程施工合同的总承包人员是销售自产货物、提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的单位和个人，还是仅销售自产货物，提供增值税应税劳务不提供建筑业劳务的单位和个人，均应当扣缴分包人或转包人（以下简称分包人）的营业税：第一，如果分包人是销售自产货物、提供增值税劳务并提供建筑业劳务的单位和个人，总承包人在扣缴营业税时的营业额为除自产货物、增值税应税劳务以外的价款；第二，上述之外的分包人，总承包人在扣缴建筑业营业税时的营业额为分包额。 
7.纳税人采用清包工形式（指工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务）提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入确认计税营业额。
 　　
 

（3）邮电通信业

 　2.以差额或收益额确定营业额，如：报刊发行、邮政储蓄
　　3.电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业税计税依据；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业税计税营业额。
　　4.邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款的余额为营业额。
 

（4）文化体育业

 单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。

（5）金融保险业

 1.金融单位金融商品转让
2.融资租赁业务

（6）服务业

　1.代理业营业额的确定
　　代理业营业额，是指经营代购代销货物、代办进出口、介绍服务和其他代理服务取得的手续费、介绍费、代办费等收入。
　　服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。
　　福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征营业税。对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应征收营业税。
　　　　4.旅游业营业额的确定
　　（1）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外凡改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费后的余额为营业额。
　　（2）旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。
　　（3）对旅游企业在境内改团接待的业务，可比照境外规定予以扣除。
5.广告业营业额的确定
　　从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额 (广告制作费不可扣除）　
7.仓储业营业额的确定
　　仓储业的营业额为经营仓储业务向顾客收取的全部费用。
　　试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应经该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额。
　8.其他服务业营业额的确定
　　其他服务业的营业额为发生其他服务劳务时，向对方收取的全部费用，包括价外费用。
　　（1）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告费、促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，按营业税的适用税目税率（5%）征收营业税。
　　（2）劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。
　　（3）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。
　　对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘探设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其它勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为计税营业额。
　　消费者持服务单位销售或赠与的固定面值消费卡进行消费时，应确认为该服务单位提供了营业税服务业应税劳务，发生了营业税纳税义务，对该服务单位应照章征收营业税；其计税依据为，消费者持卡消费时，服务单位所冲减的有价消费卡面值额。
　　　

（7）无形资产转让

　1.单位和个人转让购置或受让的土地使用权，余额计税。
　　2.单位和个人转让抵债所得的土地使用权，余额计税。
 

（8）销售不动产

 　1.单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。
　　2.单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。