总部资产减值测试的思路
　　第一步：
　　①对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组。
　　☆☆注意：分配依据是加权后的账面价值，即如果各资产组的使用年限不一致，则应以使用寿命计算的权数来调整资产组的账面价值作为分配依据（通常把使用寿命最短的作为权数，比如有三个资产，使用寿命分别是10年12年15年，此时就把10年作为权数，其它资产就用账面价值乘以1.2和1.5作为分配依据），但仅仅是作为分配依据而已（只作为分配时的依据，在作减值时要以真的账面价值为依据）。
　　

②再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理
　　☆☆注意：作为一个单独的资产组，它一般能够产生独立的现金流，所以其可收回金额一般是可以确定出来的（具体要看题目中给出的资料）。
　　

第二步，对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：
　　首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。
　　其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。
　　☆☆注意：资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。

也就是说，资产组组合是只有在总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至各资产组时，才提出的一个概念。另外，有了资产组组合这个概念，就意味着所有总部资产最终都是可以分配下去的，即最终都能进行减值测试。
　　最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。
　　【例题】丁公司属于高科技企业，拥有A、B和C三条生产线，分别认定为三个资产组。在20×9年末，A、B、C三个资产组的账面价值分别为4 000 000元、6 000 000元和8 000 000元；预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20，采用直线法计提折旧；不存在商誉。由于丁公司的竞争对手通过技术创新开发出了技术含量最高的新产品，且广受市场欢迎，从而对丁公司生产的产品产生了重大不利影响，用于生产该产品的A、B、C生产线可能发生减值，为此，丁公司于20×9年末对A、B、C生产线进行减测试。
　　首先，丁公司在对资产组进行减值测试时，应当认定与其相关的总部资产，丁公司的生产经营管理活动由公司总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，研发中心的账面价值为6 000 000元，办公大楼的账面价值为2 000 000元。研发中心的账面价值可在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是办公大楼和账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。
　　其次，丁公司根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例，分摊研发中心的账面价值，具体见表5：

表5　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

　　最后，丁公司应当确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的研发中心的账面价值部分）进行比较，确定相应的资产减值损失。考虑到办公大楼的账面价值难以按照合理和一致的基础分摊至相关资产组，因此，丁公司确定由A、B、C三个资产组组成最小资产组组合（即为丁公司整个企业），通过计算该资产组组合的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的办公大楼和研发中心的账面价值部分）进行比较，以确定相应的资产减值损失。假定各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，丁公司根据它们的预计未来现金流量现值计算其可收回金额，计算现值所用的折现率为15%，计算过程见表6：

表6　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

　　根据表6可见，资产组A、B、C的可收回金额分别为7 934 932元、6 459 008元和10 951 168元，相应的账面价值（包括分摊的研发中心账面价值）分别为4 750 000元、8 250 000元和11 000 000元，资产组B和C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认1 790 992元和48 832元减值损失，并将该减值损失在研发中心和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组B发生减值损失1 790 992元而导致研发中心减值488 452元（1 790 992×2 250 000/8 250 000），导致资产组B所包括的资产发生减值1 302 540元（1 790 992×6 000 000/8 250 000）；因资产组C发生减值损失48 832元而导致研发中心减值13 318元（48 832×3 000 000/11 000 000），导致资产组C所包括的资产发生减值35 514元（48 832×8 000 000/11 000 000）。
　　经过上述减值测试后，资产组A、B、C和研发中心的账面价值分别为4 000 000元、4 697 460元、7 964 486元和5 498 230元，办公大楼的账面价值仍为2 000 000元，由此包括办公大楼在内的最小资产组组合（即丁公司）的账面价值总额为24 160 176元（4 000 000元+4 697 460元+7 964 486元+5 498 230元+2 000 000元），但其可收回金额为28 832 000元，高于其账面价值，因此，丁公司不必再进一步确认减值损失（包括办公大楼的减值损失）。
　　根据上述计算和分摊结果，丁公司的生产线B、生产线C、研发中心应当分别确认减值损失1 302 540元，35 514元和501 770元，账务处理如下：
　　借：资产减值损失——生产B　　　 1 302 540
　　　　　　　　　　——生产C　　　　　35 514
　　　　　　　　　　——研发中心　　　501 770
　　　　贷：固定资产减值准备——生产线B 1 302 540
　　　　　　　　　　　　　　——生产线C　　35 514
　　　　　　　　　　　　　　——研发中心　501 770





如果包括办公楼在内的可收回金额为22 500 000元，如何再次分摊减值损失，请老师给做一下。

您看一下09年教材例9--5最后经过减值测试后包括研发中心在内的最小资产组组合（ABC公司）的账面价值是1207.50万元，该最小资产组组合的可收回金额为1440万元，所以不用再进一步计提减值准备（包括研发中心的减值损失）。
    如果该账面价值大于该最小资产组组合的可收回金额，假设账面价值为1500万元（假定研发中心的账面价值不是100万元，而是392.5万元，其他资料不变），可收回金额为1440万元，则该最小资产组组合应进一步计提减值60万元，该60万元应按照资产组A、B、C、办公大楼和研发中心的账面价值比例进行分配：
资产组A应进一步分配减值：60×200/（200+238.55+394+274.95+392.5）＝8（万元）（假设A也需要计提减值）
资产组B应进一步分配减值：60×238.55/（200+238.55+394+274.95+392.5）＝9.542（万元）
资产组C应进一步分配减值：60×394/（200+238.55+394+274.95+392.5）＝15.76（万元）
办公大楼应进一步分配减值：60×274.95/（200+238.55+394+274.95+392.5）＝10.998（万元）
研发中心应分配减值：60×392.5/（200+238.55+394+274.95+392.5）＝15.7（万元）
类似的题目都应当按照这个思路来处理。您可以参考这个思路对本题进行进一步的处理。