【典型案例2】甲公司是一家上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税率为25%，2008年～2011年发生如下业务：
　　1.甲公司以出包方式筹建某生产线，出于工程资金需要于2008年1月1日借入一笔长期借款1500万元，年利率为6%，期限为4年，每年末付息，到期还本。甲公司将闲置的专门借款资金用于国债投资，月收益率为2‰。工程于2008年6月1日正式开工，相关资产支出如下表所示：

　　（1）甲公司2008年借款费用资本化额为（　）万元。
　　A.30.3　　　　B.25.5
　　C.35.2　　　　D.22.5

　　【答案】C
　　【解析】
　　2008年专门借款利息费用的会计处理
　　①开始资本化日为2008年6月1日；
　　②截止资本化日为2010年10月31日；
　　③2008年借款费用资本化期间为6月1日―12月31日；
　　④2008年资本化期间专门借款利息总额＝1 500×6%×7/12＝52.5（万元）；
　　⑤2008年资本化期间闲置资金创造的收益＝1 400×2‰×3＋1 200×2‰×2＋1 050×2‰×1＋1 000×2‰×1＝17.3（万元）；
　　⑥2008年专门借款利息费用资本化额＝52.5－17.3＝35.2（万元）。
　　⑦2008年非资本化期间专门借款借款利息总额＝1 500×6%×5/12＝37.5（万元）；
　　⑧2008年非资本化期间专门借款闲置资金创造的收益＝1 500×2‰×5＝15（万元）；
　　⑨2008年非资本化期间形成的财务费用＝37.5－15＝22.5（万元）；
　　⑩会计分录如下：
　　借：在建工程　　　35.2
　　　　财务费用　　　22.5
　　　　应收利息　　　32.3（＝17.3＋15）
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　90
　　2.2009年初，甲公司以1 010万元的价格发行面值为1 000万元到期一次还本付息的债券，票面利率为8%，期限为3年，所筹资金未指定用途。甲公司委托M证券公司代为发行此债券，M公司收取发行价格的3%的发行费用。经计算该债券的实际利率为8.17%。2009年2月1日甲公司又从银行贷款600万元，年利率为5%，期限为3年，每年2月1日付息，到期还本。该借款属于一般借款。当生产线专门借款用完后以上述两笔借款资金补足。2009年有关工程的支出如下表：

　　（2）甲公司2009年借款费用资本化额为（　）万元。
　　A.56.3　　　B.55.5
　　C.51.2　　　D.42.5

　　【答案】A
　　【解析】2009年借款费用的会计处理
　　①专门借款费用在当年资本化期间的利息费用总额＝1 500×6%×8/12＝60（万元）；
　　②专门借款费用在当年创造的闲置资金收益＝1 000×2‰×2＋600×2‰×4＝8.8（万元）。
　　③专门借款费用在当年利息费用资本化额＝60－8.8＝51.2（万元）；
　　④一般借款费用当年加权平均利率＝（979.7×8.17%＋600×5%×11/12）÷（979.7＋600×11/12）×100%≈7.03%；
　　⑤一般借款针对的资本支出的加权平均数＝300×2/12＋270×1/12＝72.5（万元）；
　　⑥一般借款利息费用资本化额＝72.5×7.03%≈5.1（万元）；
　　⑦2009年利息费用资本化总额＝51.2＋5.1＝56.3（万元）。
　　⑧专门借款利息费用的会计处理如下：
　　借：在建工程　　　51.2
　　　　应收利息　　　 8.8
　　　　财务费用　　　　30
　　　　贷：应付利息　　　　90
　　⑨一般借款的会计处理如下：
　　借：在建工程　　　　 5.1
　　　　财务费用　　　102.44（＝979.7×8.17%＋600×5%×11/12－5.1）
　　　　贷：应付债券――应计利息　　　80
　　　　　　　　　　――利息调整　　0.04（＝979.7×8.17%－80）
　　　　　　应付利息　　　　　　　　27.5（＝600×5%×11/12）
　　3.2010年有关工程的支出如下表：

　　工程于10月31日达到预定可使用状态，于11月2日验收合格，12月25日正式投入使用。该生产线预计净残值为18.27万元，使用寿命为4年，采用年数总和法提取折旧，税务上认可此生产线的入账成本和净残值，但税务上认可的折旧方法为5年期直线法。
　　（3）甲公司2010年借款费用资本化额为（　）万元。
　　A.90.35　　 　B.75.55
　　C.126.77　　　D.122.56

　　【答案】C
　　【解析】2010年利息费用资本化的计算过程如下：
　　①专门借款利息费用资本化额＝1 500×6%×10/12＝75（万元）；
　　②两笔一般借款的加权平均利率＝［979.7×（1＋8.17%）×8.17%＋600×5%］÷［979.7×（1＋8.17%）＋600］×100%≈7.02%；
　　③一般借款针对的资本支出的加权平均数＝570×10/12＋100×9/12＋300×7/12＋150×1/12＝737.5（万元）；
　　④一般借款利息费用资本化额＝737.5×7.02%＝51.77（万元）；
　　⑤2010年利息费用资本化总额＝75＋51.77＝126.77（万元）。
　　⑥会计分录如下：
　　借：在建工程　　126.77
　　　　财务费用　 　79.81
　　　　贷：应付债券――应计利息　　80
　　　　　　　　　　――利息调整　6.58（＝979.7×108.17%×8.17%－80）
　　　　　　应付利息　　　　　　　 120（＝600×5%＋1 500×6%）
　　（4）甲公司工程完工时固定资产的入账成本为（　）万元。
　　A.1450.3　　　 B.2325.5
　　C.2838.27　　　D.2422.55
　　【答案】C
　　【解析】固定资产完工时的入账成本＝（100＋200＋150＋50）＋（400＋900＋270）＋（100＋300＋150）＋（35.2＋51.2＋5.1＋126.77）＝2 838.27（万元）；
　　4.甲公司2010年实现税前利润600万元，假定利润在各月间平均分布。甲公司2011年实现税前利润700万元，所得税率为25%。假定不存在其他纳税调整事项。
　　（5）如果不考虑其他纳税影响因素，甲公司2011年末“递延所得税资产”的余额为（　）万元。
　　A.130.35　　　B.225.55
　　C.135.25　　　D.152.75

　　【答案】D
　　【解析】①2010年、2011年该生产线的账面价值和计税基础对比表如下：

　　②2010年、2011年所得税会计处理如下：