生产成本是指企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。

　　企业发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目分别归集，属于直接材料、直接人工等直接费用，直接记入基本生产成本和辅助生产成本，属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，应当在“生产成本”账户“辅助生产成本”明细账户核算后，再转入“生产成本”账户“基本生产成本”明细账户；其他间接费用先在“制造费用”账户汇集，月度终了，再按一定的分配标准，分别记入有关的产品成本。

　　为了核算企业的生产成本构成情况，需设置“生产成本”科目，使用该科目时需注意：

　　（1）本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。

　　（2）本科目应当按照基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。

　　基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。

　　（3）生产成本的主要账务处理。

　　①企业发生的各项直接生产费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

　　②企业各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。

　　③企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，月末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务支出”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。

　　④企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于月末，借记“库存商品”等科目，贷记本科目（基本生产成本）。

　　（4）本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品的成本。

 

　　案例：

　　[例1]甲企业工资费用分配表如下：

　　　　　　　　　表-1　　　　　           工资成本分配汇总表　　　　　　　 单位：元

应借科目		工 资
总账及二级科目	明细   科目	分配标准（工时）	直接生产人员（0.5）	管理人员工资	工资合计
生产成本——基本生产成本	A产品	300 000	150 000		150 000
	B产品	200 000	100 000		100 000
	小计	500 000	250 000		250 000
生产成本 ——辅助 生产成本	机修车间				80 000
	供电车间				100 000
	小计				180 000
制造费用	基本车间			6 000	6 000
	机修车间			3 000	3 000
	供电车间			2 000	2 000
	小计			11 000	11 000
合计			250 000	11 000	441 000

 

　　甲公司编制会计分录如下：

　　借：生产成本——基本生产成本　　　　　　　250 000

　　　　　　　　——辅助生产成本　　　　　　　180 000

　　　　制造费用——基本车间　　　　　　　　　　6 000

　　　　　　　　——机修车间　　　　　　　　　　3 000

　　　　　　　　——供电车间　　　　　　　　　　2 000

　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　441 000

　　[例2]甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月A材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用1000 000元，辅助生产车间领用300 000元，车间管理部门领用200 000元，企业行政管理部门领用50 000元。

　　借：生产成本——基本生产成本                    1 000 000

　　　　　　　　——辅助生产成本                     300 000

　　　　制造费用                                      200 000

　　　　管理费用                                       50 000

　　　贷：原材料——L材料                                  1550000