初始计量

分为企业合并形成的长期股权投资和其他方式取得的长期股权投资.其中,企业合并又分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并.所谓同一控制,是指合并前后同受同一母公司控制,说通俗些,其实也就是把自己左兜里的钱与右兜里的钱合并在一起.

同一控制下企业合并的初始计量:

准则原文:同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

理解：因同一控制下公允性有所欠缺，所以就以占被合并方所有者权益份额作为初始投资成本。如被合并企业所有者权益100万，我付出资产取得了80%，那么就以80万作为初始投资成本；我付出现金、转让非现金资产、以及承担债务账面价值之间的差额，用来调整资本公积，资本公积不足冲减，调整留存收益。如前，我付出了100万而取得，就用20万去冲减资本公积，假如资本公积只有15万，其余5万冲减留存收益。

准则原文：合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减，调整留存收益。

理解：与支付现金、转让非现金资产和承担债务的处理大体相同，换汤不换药，只是前者以资产或承担债务换取所有权，而后者以所有权换取所有权。分录如下：

           借：长期股权投资---某公司{成本}

           贷：股本

           借或贷“资本公积”等

非同一控制下企业合并的初始计量：

准则原文：

20号十二条：购买方在购买日应当对作为合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额，计入当期损益。

理解：因为是非同一控制，一般情况下存在公允性，谁也不会做吃亏的买卖。所以，就以自己付出资产或承担负债的公允价值作为初始投资成本，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，这是指付出资产而言的；另外，购买方合并成本大于享受被购买方可辨认净资产公允价值的份额，说明里面有商誉，但据张老师讲，商誉只有当对方主体不存在被彻底兼并时才体现，除此之外，商誉不会体现在日常处理中；假如合并成本小于享受被购买方可辨认净资产公允价值的份额，其差额计入当期损益，因为并不是日常发生，科目所以为“营业外收入”。

除企业合并外，其他方式取得的长期股权投资：

包括支付现金、发行权益证券、投资者投入的长期股权投资、非货币交换、债务重组等。不管那种方式，其核心也就是以自己付出多少的公允价值作为初始投资成本。其实，学习就是这样，掌握共同点，区分不同点，相对就会简单得多。

未完，待续......

说明：此为个人学习笔记，对于存在错误之处，欢迎高手指点！