某公司按照财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发布的《企业内部控制基本规范》的要求，建立并实施本公司的内部控制制度。该公司为此召开了董事会全体会议，就内部控制相关重大问题形成决议。摘要如下：
（1）控制目标。会议首先确定了公司内部控制的目标是要切实做到经营管理合法合规、资产安全，严格按照法律法规及相关监管要求开展经营活动，确保公司经营管理过程汪存在任何风险。
（2）内部环境。内部环境是建立和实施内部控制的基础。会议一致通过了优化内部环境的决议，包括：严格规范公司治理结构，各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准；调整机构设置和权责分配，做到所有不相容岗位或职务严格分离、相互制约、相互监督；完善人力资源政策，建立优胜劣汰机制，同时注重就业和员工权益保护，认真履行社会责任，加强企业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业，开拓创新和团队协作精神。
（3）风险评估。会议决定成立专门的风险评估机构，围绕内部控制目标，定期或不定期对内部环境、业务流程等进行全面评估，准确识别公司面临的内外部风险，根据风险发生的可能性和影响程度进行排序，采取相应的风险应对策略。
（4）控制活动。会议明确了公司应从以下三个方面强化控制措施：一是实施全面预算管理，将各类业务事项均纳入预算控制；二是将控制措施“嵌入”信息系统中，通过现代化手段实现自动控制；三是完善合同管理制度，所有对外发生的经济行为均应签订书面合同。
（5）信息与沟通。会议要求公司完善信息与沟通制度。及时收集、整理与内部控制相关的内外部信息，促进信息在企业内部各层级之间，企业与外部有关方面之间的有效沟通与反馈；同时建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至全体中层以上员工。确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。
（6）内部监督。会议强调，内疗监督是防止内部控制流于形式的重要保证。为此，公司应当强化内部监督制度，由审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制的监督检查，合理保证内部控制目标的实现；审计委员会和内疗审计机构在内部监督中发现重大问题，有权直接向董事会和监事会报告。
要求：
根据《企业内疗控制基本规范》的要求，分析、判断该公司董事会会议形成的上述决议中有哪些不当之处，并简要说明理由。
【分析与解释】
1.控制目标方面：
（1）内部控制目标定位于保证经营管理合法合规、资产安全的观点不恰当。
理由：内部控制目标不仅包括合理保证经营合法合规、资产安全，还包括财务报告及相关信息真实完整目标、经营效率和效果目标、促进实现发展战略的目标。
（2）确保公司经营管理过程不存在任何风险的观点不恰当。
理由：内部控制的任务是将风险控制在可承受度范围内。
2.内部环境方面：
（1）各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准的观点不恰当。
理由：各类业务事项应按照规定的权限和程序进行审核批准。
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或：受公司规模、业务特点等因素影响，无法对不相容岗位或职务实现有效分离的，可不予分离。
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3.控制活动方面：
（1）将各类业务事项均纳入预算控制的观点不恰当。
理由：预算控制措施一般不适用于不能量化的业务事项。
（2）所有对外发生的经济行为均须签订书面合同的观点不恰当。
理由：不符合成本效益原则的要求。
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或：对于零星、即时清结等交易行为，可不签订书面合同。
或：不符合重要性原则。
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4.信息与沟通方面：
举报投诉制度和举报人保护制度仅传达至全体中层以上员工的观点不恰当。
理由：举报投诉制度和举报人保护制度应传达至公司全体员工。
5.内部监督方面：
审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制监督检查的观点不恰当。
理由：董事会负责内部控制的建立和有效实施；除内部审计机构之外，经理层及公司其他内部机构在内部监督中也应承担相应的职责。
案例分析题三（本题12分）
W公司主要生主和销售中财空调、手机芯片和等离了电视机，20×年全年实现的销售收入为14.44亿元，由于贷款回收出现问题，公司资金周围陷入困境。公司20×8年有关应收账款具体情况如下：
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应收账款
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中央空调
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手机芯片
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等离子电视机
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合计
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年初应收账款总额
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2.93
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2.09
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3.52
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8.54
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年末应收账款：
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（1）6个月以内
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1.46
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0.80
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0.58
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2.84
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（2）6至12个月
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1.26
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1.56
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1.04
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3.86
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（3）1至2年
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0.20
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0.24
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3.26
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3.70
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（4）3至4年
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0.08
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0.12
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0.63
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0.83
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（5）3年以上
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0.06
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0.08
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0.09
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0.23
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年末应收账款总额
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3.06
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2.80
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5.60
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11.46
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上述应收账款中，中央空调的欠款单位主要是机关和大型事业单位；手机芯片的欠款单位均是国内知名手机生产厂家；等离子电视机的主要欠款单位是美国Y公司。
20×9年W公司销售收入预算为18亿元，公司为了摆脱资金周围困境，采用借款等措施后，仍有6亿元资金缺口。W公司决定对应收账款采取以下措施：
（1）较大幅度提供现金折扣率，在其他条件来变的情况下，预计可使应收账款周转率由20×8年的1.44提高至20×9年的1.74，从而加快回收应收账款。
（2）成立专门催收机构，回大应收账寺催收力度，预计可提前收回资金0.4亿元。
（3）将6至12个月应收账寺转售给有关银行，提前获得周围所需货币资金。据分析，W公司销售中财空调和手机芯片发生的6至12个月应收账款可平均以九二折转售银行（且可无追索权）；销售等离子电视机发生的6至12个月应收账款可平均以九零折转售银行（但必须附追索权）。
（4）20×9年以前，W公司给予Y公司一年期的信用政策；20×9年，Y公司要求将信用期限延长至两年。考虑到Y公司信誉好，且W公司资金紧张时应收账款可转售银行（但必须附追索权），为了扩大外销，W公司接受了Y公司的条件。
要求：
1．计算W公司财务第（1）项措施预计20×9年所能增收的资金数额。
2．计算W公司采取第（3）项措施预计20×9年所能增收的资金数额。
3．计算W公司采取（1）至（3）项措施预计20×+年所能增收的资金金额。
4．请就W公司20×9年对应收账款采取的各项措施作出评价并说明理由。
【分析与解释】
1．20×9年末应收账款:（18÷1.74）×2-11.46=9.23[或9.22]（亿元）
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或：设采取措施后20×9年末应收款余额为x亿元，则有：
1.74=18÷[(x+11.46) ÷2] 解方程得到：x=9.23[或：9.22]（亿元）
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采取第（1）措施20×9年增收的资金数额：11.46-9.23[或：9.22]=2.23[或：2.24]（亿元）
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或：
若不采取措施20×9年末应收账款：（18÷1.44）×2-11.46=13.54（亿元）
采取措施后20×9年末应收账款：(18÷1.74) ×2-11.46=9.23（亿元）
采取第（1）项措施增收的金额：13.54-9.23=4.31（亿元）
或：
设采取措施后20×9年末就应收账款余额为x亿元，若不采取措施20×9年末应收账款余额为y亿元，则有：
1.74=18÷[(x+11.46) ÷2]解方程得到：x=9.23[或：9.22]
1.44=18÷[(y+11.46) ÷2]解方程得到：y=13.54
采取第（1）项措施20×9年增收的资金数额：13.54-9.23[或：9.22]=4.31[或：4.32]（亿元）
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2.采取第（3）项措施20×9年增收的资金数额：（1.26+1.56）×0.92+1.04×0.9=3.53（亿元）
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或：（1.26+1.56）×0.92=2.59（亿元）
（1.04×0.9）=0.94（亿元）
2.59+0.94=3.53（亿元）
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3.采取（1）至（3）项措施预计20×9年增收的资金总额：
2.23[或：2.24]+0.4+3.53=6.16[或：6.17]（亿元）
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或：4.31[或：4.32]+0.4+3.53=8.24[或：8.25]（亿元）
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4.W公司20×9年所采取的各项措施评价及理由：
（1）大幅度提高现金折扣。虽然可以增加公司贷款回收速度，但也可能使企业陷入亏损[或：付出较高的代价；或：减少收入和利润]。因此公司应当在仔细分析计算后，适当提高现金折扣水平。
（2）成立专门机构催款，必须充分考虑成本效益原则[或：可能付出较高的成本]，防止得不偿失。
（3）公司选择收账期在一年内，销售中央空调和手机芯片的应收账款出售给有关银行，提前获得企业周转所需货币资金，应考虑折扣水平的高低[或：付出代价的大小] 是否可以接受；防范所附追索权带来的风险。
（4）销售等离子电视机的账款，虽可转售银行，但由于必须附追索权，企业风险仍然无法控制或转移。因此，应尽量避免延长信用期限方式进行销售。
案例分析题四（本题13分）
某特种钢股份有限公司为A股上市公司，20×7年为调整产品结构，公司拟分两阶段投资建设某特种钢生产线，以填补国内空白。该项目第一期计划投资额为20亿元，第二期计划投资额为18亿元，公司制定了发行分离交易可转换公司债券的融资计划。
经有关部门批准，公司于20×7年2月1日按面值发行了2000万张，每张面值100元的分离交易可转换公司债券，合计20亿元，债券期限为5年，票面年利率为1%（如果单独按面值发行一般公司债券，票面年利率需要庙宇为6%），按年计算。同时，每张债券的认购人获得公司派发的15份认股权证，权证总量为30000万份，该股权证为欧式认股权证；行权比例为2:1（即2份认股权征可以购1股A股股票），行权价格为12元股。认股权证存续期为24个月（即20×7年2月1日至20×9年2月1日）；行权期为股权证存续期最后五个交易日（行权期间权证停止交易）。假定债券认股权证发行当日即上市。
公司20×7年末A股总数为20亿股（当年未增资扩股），当年实现净利润9亿元。假定公司20×8年上半年实现基本每股权益0.30元，上半年公司股价一直维持在每股10元左右。预计认股权证行权期截至前夕，每股认股权证价格将为1.5元。
要求：
1.计算公司发行分离交易可转换公司债券相对于一般公司债券于20×7年节约的利息支出。
2.计算公司20×7年的基本每股收益。
3.计算公司为实现第二次融资，其股价至少应当达到的水平；假定公司市盈率维持在20倍，计算其20×8年基本每股收益至少应当达到的水平。
4.简述公司发行分离交易可转换公司债券的主要目标及其风险。
5.简述公司为了实现第二次速效目标，应当采取何种财务策略。
【分析与解释】
1.发行分离交易的可转换公司债券后，20×7年可节约的利息支出为：
20×（6%-1%）×11/12=0.92（亿元）
或20×6%×11÷12=1.1（亿元）
20×1%×11÷12=0.18（亿元）
1.1-0.18=0.92（亿元）
或20×（6%-1%）=1（亿元）
1×11÷12=0.92（亿元）
2.20×7年公司基本每股收益为：9/20=0.45（元/股）
3.为实现第二次融资，必须促使权证持有人行权，为此股价应当达到的水平12+1.5×2=15元
20×8年基本每股收益应达到的水平：15/20=0.75元
4.主要目标是分两阶段融通项目第一期、第二期所需资金，特别是努力促使认股权证持有人行权，以实现分离交易可转换公司债券的第二次融资。
或：主要目标是一次发行，两次融资。
或：主要目标是通过发行分离交易的可转换公司债券筹集所需资金。
主要风险是第二次融资时，股份低于行权价格，投资者放弃行权，第二次融资失败。
5.具体财务策略是：
（1）最大限度发挥生产项目的效益，改善经营业绩[或：提高盈利能力]。
（2）改善与投资者的关系及社会公众形象，提升公司股价的市场表现。
案例分析题五（本题10分）
20×8年5月，某市场环保局财务处根据财政部门要求和现行《政府收支分类科目》的规定，编制了环保局及其下属事业单位环境科学研究所20×9年度支出预算草案，报请环保局部会计师审定。20×9年度支出预算草案简表如下：
金额单位：万元
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预算支出项目
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金额
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支出功能分类
|
支出经济分类
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局本级预算项目
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1.在职职工薪酬
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750
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一般公共服务
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工资福利支出
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2.日常办公经费
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1200
|
环境保护
|
商品和服务支出
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3.列入科技三项费用的污染检测材料试制费
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800
|
环境保护
|
商品和服务支出
|
|
4.空气质量监测专用设备维护费
|
220
|
环境保护
|
商品和服务支出
|
|
5.报市财政局安排的图书馆改建工程项目预算
|
200
|
一般公共服务
|
基本建设支出
|
|
环境科学研究所预算项目
|
6.在职职工薪酬
|
500
|
环境保护
|
工资福利支出
|
|
7.委托某理工大学承办水污染防治国际研讨会的会议经费
|
180
|
教育
|
转移性支出
|
|
8.外聘某理工大学专家劳务费
|
80
|
科学技术
|
商品和服务支出
|
|
9.报市财政局安排的污染物采集设备购置费
|
600
|
环境保护
|
商品和服务支出
|
|
10.报市发改委安排的新建实验室项目预算
|
2000
|
科学技术
|
其他资本性支出
|
要求：
假定你是该环保局总会计师，请逐项审查上表中的预算支出分类是否正确；如不正确，请说明正确的支出分类。
【分析与解释】
1.支出功能分类错误，支出经济分类正确。
正确的支出功能分类为环境保护。
2.支出的功能分类正确，支出经济分类正确。[或：分类正确]
3.支出功能分类错误，支出经济分类正确。
正确的支出功能分类为科学技术。
4.支出功能分类正确，支出经济分类正确。［或：分类正确］
5.支出功能分类错误，支出经济分类错误。［或：分类错误］
正确的支出功能分类为环境保护。
正确的支出经济分类为其他资本性支出。
6.支出功能分类错误，支出经济分类正确。
正确的支出功能分类为科学技术。
7.支出功能分类错误，支出经济分类错误。［或：分类错误］
正确的支出功能分类为科学技术。
正确的支出经济分类为商品和服务支出。
8.支出功能分类正确，支出经济分类正确。［或：分类正确］
9.支出功能分类错误，支出经济分类错误。［或：分类错误］
正确的支出功能分类为科学技术。
正确的支出经济分类为其他资本性支出。
10.支出功能分类正确，支出经济分类错误。
正确的支出经济分类为基本建设支出。
或：
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项目
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支出分类是否正确
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正确的支出功能分类
|
正确的支出经济分类
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1
|
支出功能分类错误，支出经济分类正确
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环境保护
|
|
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2
|
支出的功能分类正确，支出经济分类正确。[或：分类正确]
|
|
|
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3
|
支出功能分类错误，支出经济分类正确
|
科学技术
|
|
|
4
|
支出功能分类正确，支出经济分类正确。［或：分类正确］
|
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5
|
支出功能分类错误，支出经济分类错误。［或：分类错误］
|
环境保护
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其他资本性支出
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6
|
支出功能分类错误，支出经济分类正确。
|
科学技术
|
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7
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支出功能分类错误，支出经济分类错误。［或：分类错误］
|
科学技术
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商品和服务支出
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8
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支出功能分类正确，支出经济分类正确。［或：分类正确］
|
|
|
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9
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支出功能分类错误，支出经济分类错误。［或：分类错误］
|
科学技术
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其他资本性支出
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10
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支出功能分类正确，支出经济分类错误
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案例分析题六（本题10分）
甲公司为一家非金融类上市公司，20×9年6月份发生了下列与或有事项有关的交易和事项：
（1）6月1日，由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严重财务困难无法支付到期贷款本息2000万元，被贷款银行提起诉讼。6月20日，法院一审判决甲公司承担连带偿还责任，甲公司不服判决并决定上诉。6月30日，甲公司律师认为，甲公司很可能需要为乙公司所欠贷款本息承担全额连带偿还责任。甲公司在20×9年6月1日前，未确认过与该贷款担保相关的负债。
（2）6月10日，甲公司收到丙公司提供的相关证据表明，20×8年12月销售给丙公司的A产品出现了质量问题，丙公司根据合同规定要求甲公司赔偿50万元。甲公司经确认很可能要承担产品质量责任，估计赔偿金额为50万元。甲公司20×8年12月向丙公司销售A产品时，已为A产品的产品质量保证确认了40万元预计负债。鉴于甲公司就A产品已在保险公司投了产品质量保险，6月30日，甲公司基本确定可从保险公司获得理赔30万元，甲公司尚未向丙公司支付赔偿款。
（3）6月15日，甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同。合同约定：甲公司为丁公司生产B产品1万件，售价为每件1000元，4个月后交货，若无法如期交货，应按合同总价款的30%向丁公司支付违约金。但6月下旬原油等能源价格上涨，导致生产成本上升，甲公司预计B产品生产成本变为每件1100元。至6月30日，甲公司无库存B产品所需原材料，公司计划7月上旬调试有关生产设备和采购原材料，开始生产B产品。
假定不考虑提得税和其他相关税费。
要求：
1.请逐项分析、判断甲公司上述交易和事项对20×9年上半年财务状况和经营成果的影响，并简要说明理由。
2.请分析计算上述交易和事项对甲公司20×9年上半年利润的总体影响金额。
【分析与解释】
1.（1）对于交易事项1，会导致甲公司20×9年上半年负债（或预计负债）增加2000万元，利润总额减少（或营业外支出增加）2000万元。
理由：根据或有事项会计准则规定，甲公司对其很可能承担的担保连带责任，应当确认一项预计负债，同时确认营业外支出。
（2）对于交易事项2，会导致甲公司20×9年上半年负债（或预计负债）增加10万元，资产（或其他应收款）增加30万元，利润总额增加20万元。
理由，根据或有事项会计准则的规定，甲公司对其很可能承担责任的产品质量问题应当确认预计负债50万元，但由于20×8年12月已经确认了40万元，本期只需要确认10万元的负债和销售费用。
同时，对于基本确定可由第三方补偿的理赔金额应当确认一项资产30万元，同时确认营业外收入30万元。
（3）对于交易事项3，会导致甲公司20×9年上半年负债（或预计负债）增加100万元，利润总额减少（或营业外支出增加）100万元。
理由：根据或有事项会计准则的规定。该产品销售合同属于亏损合同，并且不存在标的资产，应当根据履行合同所需承担的损失[（1100-1000）×1=100（万元）]和违约金（1000×1×30%=300（万元））中较低者确认一项预计负债100万元，同时确认营业外支出100万元。
2.上述交易和事项导致甲公司20×9年上半年销售费用增加10万元，营业外支出增加2100万元，营业外收入增加30万元，利润总额减少2080万元。
案例分析题七（本题10分）
甲公司为一家从事房地产开发的上市公司，20×8年与企业并购有关的情况如下：
（1）甲公司为取得B公司拥有的正在开发的X房地产项目，20×8年3月1日，以公允价值为15000万元的非货币性资产作为对价购买了B公司35%有表决权股份；20×8年下半年，甲公司筹集到足够资金，以现金20000万元作为对价再次购买了B公司45%有表决权股份。
（2）甲公司为进入西北市场，20×8年6月30日，以现金2400万元作为对价购买了C公司90%有表决权股份。C公司为20×8年4月1日新成立的公司，截止20×8年6月30日，C公司持有贷币资金2600万元，实收资本2000万元，资本公积700万元，未分配利润-100万元。
（3）公司20×7年持有D公司80%有表决权股份，基于对D公司市场发展前景的分析判断，20×8年8月1日，甲公司以现金5000万元作为对价向乙公司购买了D公司20%有表决权股份，从而使D公司变成其全资子公司。
假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策，不考虑其他情况。
要求：
根据企业会计准则规定，逐项分析、判断甲公司20×8年上述并购是否形成合并？如不形成企业合并的，请简要说明理由。
【分析与解释】
1.甲公司20×8年两次合计收购B公司80%有表决权股份形成企业合并。
2.甲公司20×8年收购C公司90%有表决权股份不形成企业合并。
理由：C公司在20×8年6月30日仅存在货币资金，不构成业务，不应作为企业合并处理。
3.甲公司20×8年增持D公司20%有表决权股份不形成企业合并。
理由：D公司在甲公司20×8年收购其20%有表决权股份之前已经是甲公司的子公司，不应作为企业合并处理。
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或：该股份购买前后未发生控制权的变化，不应作为企业合并处理
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案例分析题八（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）
甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制20×8年年度财务报告时，内审部门就20×8年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议：
（1）20×8年6月1日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5%有表决权股份，该股份的限售期为12个月（20×8年6月1日至20×9年5月31日）。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。
（2）20×8年7月1日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司20×8年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5122.5万元（包括交易费用）。因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。
（3）20×7年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万能份，该债券面值总额8000万元，票面年利率为5%，支付款项为8010万元（包括交易费用）。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。
甲公司20×8年下半年资金周转困难，遂于20×8年9月1日在深圳证券交易所出售了60万元西公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。出售60万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。
（４）2008年10月1日，甲公司将持有的戊公司债券（甲公司将其初始确认可供出售金融资产）出售给庚公司，取得价款2500万元已于当日收存银行；同时，甲公司庚公司签订协议，约定2008年12月31日按2524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2400万元，假定截至2008年10月1日其公允价值一直未发生变动。当时，甲公司终止确认了该项目可供出售金融资产，并将收到的价款2500万元与其账面价值2400万元之间的差额100万元计入了当期损益（投资收益）。
（5）2008年12月1日，甲公司发行了100万元张，面值为100元的可转换公司债券，发行取得价款10000万元。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%。每年12月1日支付上年度利息，每100元面值债券可在发行之日起12个月后转换为甲公司的10%股普通股股票。二级市场上不附转换权且其他条件与甲公司该债券相同的公司债券市场年利率为8%。甲公司将发行可转换公司债券收至的10000万元全额确认为应付债券，在2008年年末按照实际利率确认利息费用。
要求：
1根据资料（1）、（2）和（3），逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。
2.根据资料（4）和（5），逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，还应说明正确的会计处理。
【分析与解释】
1、（1）甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。
理由：根据长期股权投资会计准则的规定，企业持有对被投资单位不具控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中取得的限售股权）如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（或交易性金融资产）。
（2）甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。
理由：可供出售金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。
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dxliyanping 00:45
小松鼠… 02-09
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