【分析提示】

1、事项（1）中：

①该部门对所属单位预算拨款的截止日的规定正确。

理由：根据《行政单位会计制度》规定，主管会计单位对所属各单位的预算拨款和预算外资金拨款，截至l2月25日，逾期一般不再下拨。

②该部门对所属单位年终决算的结账日的规定不正确。

理由：根据《会计法》规定，会计年度为每年的1月1日至12月31日。

2、事项（2）中：该部门的做法不正确。

正确的做法：该部门应将所属单位专项科研经费全额（及时）拨付给所属单位。

事项（3）中：该部门的会计处理不正确。

正确的会计处理：罚没收入应确认为应缴预算款。

事项（4）中：该部门对无偿划出办公楼的会计处理正确。该部门对有偿转让小汽车的会计处理不正确。

正确的会计处理：将有偿转让小汽车取得的价款80万元确认为其他收入；同时，按照所转让小汽车的账面原价l00万元转销固定资产和固定基金。

事项（5）中：该部门的会计处理不正确。正确的会计处理：收到的预拨下年度经费作为拨入经费，不予结转。

标准答案及评分标准

1.该部门对所属单位预算拨款截止日的规定正确（0.5分）,理由略（0.5分）,对所属单位年终决算的结帐日规定不正确（0.5分）,理由应为每年12月31日（1分）

2.该部门做法不正确（1分）应将所属单位专项经费全额及时拨付给所属单位（1分）

3.不正确（1分）,罚没收入应确认为应缴预算款（1分）

4.无偿划出办公楼会计处理正确（0.5分）有偿转让小汽车处理不正确（0.5分）应确认为其他收入80万元,并将原值100万元转销固定资产和固定基金（0.5分）

5.会计处理不正确（1分）预拨下年度经费作为拨入经费,不予结转（0.5分）

【案例】资料：某市行政单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度，2005年发生以下部分经济业务：

（1）某行政单位年终结转预算外资金结余22000元。

（2）某行政单位通过开户银行拨给所属单位经常性经费180000元，专款120000元。

（3）某行政单位按规定将收到的行政费款项7200元，存入开户银行。

（4）某建设部门将竣工的一幢办公楼与某行政单位办理交接手续，行政单位凭“固定资产交接清册”及相关单证入账，造价2800000元。

（5）某行政单位收到银行利息收入通知，本期利息收入1780元。

（6）某行政单位用预算经费拨款购买一批电脑，价值120000元。

（7）某行政单位将单位长期无人认领的无主暂存款1420元转为应缴预算款。

（8）某行政单位经批准将一辆小轿车作价出售，小轿车原账面价值为350000元。售价为280000元，款项存入银行。

要求：

根据上述经济业务编制会计分录。
 

答案分析

（1）借：预算外资金收入22000

贷：应缴财政专户款22000

（2）借：拨出经费——拨出经常性经费180000

——拨出专项经费120000

贷：银行存款300000

（3）借：银行存款7200

贷：应缴预算款7200

（4）借：固定资产2800000

贷：固定基金2800000

（5）借：银行存款1780

贷：其他收入——利息收入1780

（6）借：经费支出120000

贷：银行存款120000

借：固定资产——一般设备120000

贷：固定基金120000

（7）借；暂存款1420

贷：应缴预算款——无主财产变价收入1420

（8）借：固定基金350000

贷：固定资产350000

借：银行存款280000

贷：应缴财政专户款280000

【案例】

资料：假设某行政单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。期初各有关账户均无余额，2005年度发生以下有关经济业务；

（1）收到财政机关拨入预算经费1540000元，其中专项拨款40000元。

（2）收到上级财政机关拨入财政专户款250000元，其中专项拨款50000元。

（3）拨给下属单位预算经费310000元，其中专项拨款10000元。

（4）本年用存款购买业务用大宗办公用品和材料，买价38000元，差旅费1000元，运输费700元。

（5）本年用存款购买零星办公用品2700元。

（6）本年用专项经费购买固定资产，买价30000元，支付差旅费6700元；用业务用预算外资金收入购买固定资产，买价70000元，运输及安装费12000元；按规定用自筹基建资金120000元，转存建设银行，随后基建已完工并交付使用固定资产150000元。

（7）本年办公领用办公用品30800元，专项业务领用材料5100元。

（8）出售毁损专项业务用材料得现金2000元，材料账面价值4200元。

（9）出售报废日常用固定资产原价12000元，得现金2000元，用现金支付清理费用300元。

（10）国库券到期收回5000元本金和600元利息，存入银行。

要求：

（1）编制结账分录。

（2）编制收入支出总表。

1、日常会计处理如下：

（1）收到财政机关拨入预算经费1540000元，其中专项拨款40000元。

借：银行存款                1540000

贷：拨入经费——拨入经常性经费1500000

——拨入专项经费    40000

（2）收到上级财政机关拨入财政专户款250000元，其中专项拨款50000元。

借：银行存款                    250000

贷：预算外资金收入——拨入经常性经费200000

——拨入专项经费    50000

（3）拨给下属单位预算经费310000元，其中专项拨款10000元。

借：拨出经费——拨出经常性经费300000

——拨出专项经费   10000

贷：银行存款                    310000

（4）本年用存款购买业务用大宗办公用品和材料，买价38000元，差旅费1000元，运输费700元。

借：库存材料38000

经费支出——经常性支出1700

贷：银行存款39700

（5）本年用存款购买零星办公用品2700元。

借：经费支出——经常性支出2700

贷：银行存款2700

（6）本年用专项经费购买固定资产，买价30000元，支付差旅费6700元；用业务用预算外资金收入购买固定资产，买价70000元，运输及安装费12000元；按规定用自筹基建资金120000元，转存建设银行，随后基建已完工并交付使用固定资产150000元。

借：经费支出——专项支出36700

贷：银行存款36700

借：固定资产30000

贷：固定基金30000

借：经费支出——经常性支出82000

贷：银行存款82000

借：固定资产82000

贷：固定基金82000

借：结转自筹基建120000

贷：银行存款120000

借：固定资产150000

贷：固定基金150000

（7）本年办公领用办公用品30800元，专项业务领用材料5100元。

借：经费支出——经常性支出30800

        ——专项支出   5100

贷：库存材料               35900

（8）出售毁损专项业务用材料得现金2000元，材料账面价值4200元。

借：经费支出——专项支出2200

银行存款              2000

贷：库存材料               4200

（9）出售报废日常用固定资产原价12000元，得现金2000元，用现金支付清理费用300元。

借：现金              2000

贷：应缴财政专户款              2000

借：应缴财政专户款  300

贷：现金                300

借：固定基金12000

贷：固定资产 12000

（10）国库券到期收回5000元本金和600元利息，存入银行。

借：银行存款     5600

贷：其他收入     600

    有价证券     50000

2、编制结账分录：

①借：拨入经费——经常性经费      1500000

预算外资金收入——经常性经费 200000

其他收入                        600

贷：结余——本年经常性结余         1700600

②借：结余——本年经常性结余537500

贷：拨出经费——经常性经费   300000

经费支出——经常性支出   117500

结转自筹基建             120000

③借：结余——本年经常性结余1163100

贷：结余——经常性结余       1163100

④借：拨入经费——专项经费      40000

预算外资金收入——专项收入50000

贷：结余——本年专项结余       90000

⑤借：结余——本年专项结余    54000

贷：拨出经费——专项经费      10000

经费支出——专项支出      44000

⑥借：结余——本年专项结余36000

贷：结余——专项结余36000

3、编制收入支出总表

收入支出总表

编制单位：      2005年度          单位：元

收入               支出                      结余

项目  本年累计       项目   年累计      项目       金额

拨入经费1540000    拨出经费 310000    结转当年结余 1199100

其中：专项经费40000    经费支出 161500    其中：专项结余36000

预算外资金收入250000 其中：经常性支出117500

其中：专项经费50000       专项支出   44000

其他收入600         结转自筹基建120000

收入合计：1790600    支出合计：591500     结余      1199100

 【案例】

资料：某市事业单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。2005年发生以下部分经济业务：

（1）某事业单位购回经营用设备一台，价值38000元，运杂费1200元，以存款支付。设备已运回并验收投入使用。

（2）某事业单位2004年8月1日有产成品存货600件，单位成本15元；8月10日完工验收入库产成品800件，单位成本12元；8月15日销售该产品1000件；8月25日完工验收入库产品900件，单位成本10元；8月30日销售1000件。按先进先出法编制该业务会计分录。

（3）某事业单位年度事业收入为1400000元，修购基金提取率为4％（其中：修缮费和设备购置费为五五分摊）经营收入为1800000元，修购基金提取率为6％，（其中：修缮费和设备购置费为五五分摊）。计算该年度应提取的修购基金并编制相应会计分录。

（4）某科研单位对经营结余按规定税率计算应交所得税额为60000元。

（5）某事业单位2004年1月5日收到财政部门拨来本月经费840000元。

（6）某事业单位办公室用现金购买零星办公用品500元。

（7）黄伟出差归来，报销差旅费1900元，退回现金100元。

要求：根据上述经济业务编制会计分录。

【分析提示】

（1）借：经营支出——设备购置费39200

贷：银行存款39200

借：固定资产——专用设备39200

贷：固定基金39200

（2）8月10日产品验收入库

借：产成品9600

贷：成本费用9600

8月15日销售产品1000件

借：经营支出——业务费13800

贷：产成品13800

8月25日产品验收入库900件

借：产成品9000

贷：成本费用9000

8月30日销售产品1000件

借：经营支出——业务费10800

贷：产成品10800

（3）提取额=（1400000×4％）＋（1800000×6％）=164000（元）

借：事业支出——修缮费28000

——设备购置费28000

经营支出——修缮费54000

——设备购置费54000

贷：专用基金——修购基金164000

（4）借：结余分配——应交所得税60000

贷：应交税金——应交所得税60000

（5）借：银行存款840000

贷：财政补助收入840000

（6）借：事业支出——公务费500

贷：现金500

（7）借：现金100

事业支出——公务费1900

贷：其他应收款——黄伟2000

【案例】

资料：某事业单位2004年8月31日有关总账余额如下表：

科目名称      金额    科目名称   金额

现金          1460    银行存款   40125

事业支出    146570    事业基金   37500

应收账款     52500    固定基金62900

上级补助收入75000     借入款项62500

固定资产     62900     材料11125

经营支出     75000     产成品15000

事业收入     46570     销售税金875

成本费用      5000     经营收入121085

应付账款      2000     预收账款3000

要求：

（1）计算该事业单位2004年8月31日各会计要素的金额；

（2）在收入与支出尚未结转的情况下，用公式说明各会计要素的相互关系；

（3）从静态要素和动态要素的角度，说明各会计要素的相互关系。

【分析提示】

 资产类=现金1460+银行存款40125+产成品+15000材料11125+应收账款52500+固定资产62900=183110

负债类=借入款项62500+应付账款2000+预收账款3000=67500

支出类=事业支出146570+经营支出75000+成本费用5000+销售税金875=227445

收入类=上级补助收入75000+经营收入121085+事业收入46570=242655

净资产类=事业基金37500+固定基金62900=100400

动态平衡：

资产+支出=负债+净资产+收入

183110+227445=67500+100400+242655

410555=410555

静态平衡：

资产=负债+净资产

由于：收入-支出=结余，结余将转入事业基金，因此：净资产类=100400+15210=115610

因此：183110=67500+115610

183110=183110

【案例】

甲事业单位执行国库集中收付制度。2005年发生如下经济业务事项：

1.工资由财政直接支付，收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及工资发放明细表，款项已由代理银行支付到个人工资账户，发放工资100万元。

2.对于单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出等，采用财政授权支付方式支付。甲单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”，注明的授权支付额度为8万元。

3.甲单位购买随买随用的办公用品，填制“财政授权支付凭证”送代理银行，购买办公用品2万元。

4.甲单位为开展业务活动购买材料5万元，填制“财政授权支付凭证”送代理银行，款项支付完毕，材料已入库，并已全部用于业务活动。

5.采购一台管理用设备，按照合同规定，购买价格60万元，由财政直接支付。甲单位收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及有关凭证，设备已验收完毕。

6.甲单位本年财政直接支付预算指标数为180万元，财政直接支付数为160万元。财政授权支付预算指标数与零余额账户用款额度下达数无差异。

7.按事业结余和经营结余金额的10%计提专用基金（职工福利基金）。

要求：

（1）分析执行国库集中收付制度的单位，经过申请可设立哪些账户？

（2）年末财政直接支付预算数与当年财政直接支付实际支出数的差额应如何处理？

（3）年末“零余额账户用款额度”有余额如何处理？

（4）根据上述资料，计算甲单位事业结余的金额。

（5）计算本年度专用基金、固定基金和事业基金增减金额。（本题以万元为单位）

分析与提示：

1.工资由财政直接支付，收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及工资发放明细表，款项已由代理银行支付到个人工资账户，发放工资100万元。

借：事业支出100万元

贷：财政补助收入──财政直接支付100万元

2.对于单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出等，采用财政授权支付方式支付。甲单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”，注明的授权支付额度为8万元。

借：零余额账户用款额度 8万元

贷：财政补助收入──财政授权支付 8万元

3.甲单位购买随买随用的办公用品，填制“财政授权支付凭证”送代理银行，购买办公用品2万元。

借：事业支出  2万元

贷：零余额账户用款额度2万元

4.甲单位为开展业务活动购买材料5万元，填制“财政授权支付凭证”送代理银行，款项支付完毕，材料已入库，并已全部用于业务活动。

借：材料  5万元

贷：零余额账户用款额度5万元

借：事业支出  5万元

贷：材料     5万元

5.采购一台管理用设备，按照合同规定，购买价格60万元，由财政直接支付。甲单位收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及有关凭证，设备已验收完毕。

借：事业支出60万元

贷：财政补助收入──财政直接支付60万元

借：固定资产60万元

贷：固定基金 60万元

（1）分析执行国库集中收付制度的单位，经过申请可设立哪些账户

执行国库集中收付制度的单位，经过申请可以设立预算单位零余额账户和特设专户。预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算，该账户可办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，不得向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。特设专户用于核算预算单位的特殊专项支出活动。

（2）年末财政直接支付预算数与当年财政直接支付实际支出数的差额如何处理

财政直接支付预算数与当年财政直接支付实际支出数的差额，应同时计入“财政应返还额度”科目和“财政补助收入”科目。

（3）年末零余额账户用款额度有余额如何处理

年末零余额账户用款额度有余额时，应转入“财政应返还额度——财政授权支付”科目，结转后“零余额账户用款额度”科目无余额。

（4）根据上述资料，计算甲单位事业结余的金额

事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入）—（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助）=（100+8+60+20）—（100+2+5+60）=188—167=21（万元）

（5）计算本年度专用基金、固定基金和事业基金增减金额

①专用基金（福利基金）增加金额=（事业结余+经营结余）10%=21*10%=2.1（万元）

②固定基金增加金额=60万元

③事业基金增加金额=18.9万元