2011年10月25日 11:03
税务机关在对纳税人的纳税检查时，如果有补缴税款的现象，纳税人在补缴税款后，有需要调账处理和不需要调账处理两种情况。需要调账处理的，而纳税人不进行调账处理，就会出现先征后退，或者重复征税两种现象。本文以例题的形式论述一下重复征税这种现象。
例1、税务机关于2009年10月对某企业2008年度纳税情况进行检查，发现企业在2008年11月购买的价格9000元的“老板台”记人管理费用中。无其他纳税调整项目，年终汇算时应纳税所得额大于零，因此，税务机关调增应纳税所得额8850元 (按照企业所得税法实施条例的相关规定，“老板台”属于固定资产类，折旧最低年限是5年，从投入使用月份的次月起计算折旧，因此，2008年应提折旧150元)。应补缴企业所得税8850x 25%=2212.50(元)。企业补缴税款时，账务处理如下：
计提所得税时
借：所得税费用 2212.50
贷：应交税费——应交所得税 2212.50
缴纳所得税时
借：应交税费——应交所得税 2212.50
贷：银行存款 2212.50
这种账务处理，虽然履行了补税义务，但是，没有调整当初的错账，势必出现日后应计提的折旧费没有进入管理费用中，造成应纳税所得额的增加，多缴纳企业所得税。
正确的账务处理为：
调整当初的错账
借：固定资产 9000.00
贷：以前年度损益调整 8850.00
累计折旧 150.00
计提所得税时
借：以前年度损益调整 2212.50
贷：应交税费——应交所得税 2212.50
缴纳所得税时
借：应交税费——应交所得税 2212.50
贷：银行存款 2212.50
最后把“以前年度损益调整”科目的余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。
借：以前年度损益调整 6637.50
贷：利润分配——未分配利润 6637.50
例2、税务机关于2009年6月对某制造企业2008年度纳税情况进行检查，发现企业在2008年12月多转原材料成本300000元。12月在产品成本60000元，库存产成品90000元，产品销售成本330000元。无其他纳税调整项目，年终汇算时应纳税所得额大于零。对多转原材料成本计算分摊如下：
分摊率：300000/(60000+90000+330000)x100%：62.5%
在产品应分摊的数额=60000x62.5%=37500
产成品应分摊的数额=90000x62.5%=56250
已销售产品应分摊的数额=330000x62.5%=206250
应补缴企业所得税=206250x25%=51562.50
企业账务处理为：
计提所得税时
借：以前年度损益调整 51562.50
贷：应交税费——应交所得税 51562.50
缴纳所得税时
借：应交税费——应交所得税 51562.50
贷：银行存款 51562.50
结转“以前年度损益调整”
借：以前年度损益调整 51562.50
贷：利润分配——未分配利润 51562.50
企业上述的账务处理并不完善，由于2008年12月人为多结转了原材料成本，会造成剩余原材料价值虚减300000元，在以后使用时出现产成品成本降低，导致销售成本降低，销售利润减少，最终多缴纳企业所得税的后果。因此，还应当调整相关原材料、生产成本和产成品账户。企业还应该做如下调账处理：
借：原材料 300000
贷：生产成本 37500
产成品 56250
以前年度损益调整 206250
结转“以前年度损益调整”科目
借：以前年度损益调整 206250
贷：利润分配——未分配利润 206250
纳税人在税务机关检查后，由于资产类的人账或者存在多结转成本问题，只要不是凭空虚列的，都会造成纳税上的时间性差异。即本次少缴税，在以后各期都会多缴税，自然把少缴纳的税款弥补回来。如果税务机关发现不了此问题，纳税人在以后的生产和销售过程中，也不会占有此项税款，只不过是早晚缴纳的问题;但是，在税务机关检查后，对此问题进行了补税，纳税人就必须要进行账务调整，否则，就会在以后无意中多缴纳税款。
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计提所得税：借：以前年度损溢调整
贷：应交税金——应交所得税
交纳所得税：借：应交税金——应交所得税
贷：银行存款
结转： 借：未分配利润
贷：以前年度损益调整
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