第九章 流动资产（二）

一、计算期末商品结存成本
（一）商业企业进销差价的计算：
1、期初商品进销差价率*期初商品存货售价=期初结存商品进销差价。
2、本期售价-本期购进价=本期购进商品的进销差价。
3、（期初进销差价+本期进销差价）/（期初商品售价+本期购进商品售价）=本期商品进销差价率
4、期初商品售价*（1-本期进销差价率）=期末库存商品结存成本
（二）毛利率法计算
1、月初结存+本期购进-本期销售净额*（1-期初毛利率）=期末结存成本

二、计算商品的入账价值题：
（一）一般人
1、价税分离，价入成本
2、合理损失计入成本
3、非合理损失（待查明原因），不入商品的成本
（二）小规模
1、价税合计入成本
2、合理损失入成本
3、非合理损失也不入成本
（三）非货币资产交换
1、甲公司以设备换入乙公司商品的入账价值=换出资产的公允价值+支付的税金-收到的补价-可抵扣的进项税额
2、A公司以多项非货币资产（如，长投和固定资产）换B公司一项或多项资产（如，库存商品），其A公司取得的库存商品及B公司取得的多项非货币资产（长投和固定资产）的入账价值的计算
（1）B公司
1、取得资产的入账价值=换出资产的公允价值+增值税+支付的相关税费-收到的补价
2、分别计算长投与固定资产的入账价值，即，用换入各资产的公允价值占换入两种资产公允价值总额的比例，再分别乘以换入资产的入账价值总额，则计算各自的入账价值
（2）A公司
（四）存货的入账价值：
1、对于特殊存贷项目，在达到可销售状态前占用借款而发生的利息费用也计入存货成本。
2、进口商品应支付的关税
务、收回后用于直接对外销售的委托加工消费品支付的消费税
3、购入存货发生的包装费
4、购入存货运输近程中的保险费用
5、入库前的挑选整理费用
存货入账价值不包括：
1、存货入库后发生的储备保管费用
2、采购人员的工资
3、购入存货签订购货合同支付的印花税
4、一般人购入存货支付的增值税
5、购货途中发生的非正常损失
存货的核算内容：
1、委托加工物资
2、正在加工中的在产品
3、发出展览的商品
4、存放在门市部准备销售的商品
不包括：工程物资

三、判断是否属于非货币资产交换
1、首先判断是否为非货币资产，如，A公司以应收账款交换B公司的资产，其中的应收账款不属于非货币资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换
2、计算的比例要小于25%，即，支付的补价/换入资产账面价要小于25%；或是收到的补价/换出资产的账面价要小于25%

四、期末存货的成本与可变现净值熟低法的计价
（1）备抵法下：计算用该方法计价的期末存货对利润的影响额，
每一期先要进行成本与可变现净值的比较
1、计算第一期期末计提的存货跌价准备
2、计算第二期期末存货跌价准备应有余额
3、计算第二期期末应予以冲回或继续计提数
4、第三期若成本小于可变现净值，则将原计提数全额予以冲减。因此，对利润的影响数就是计入资产减值损失科目的金额，故应增加了利润，数字为正。
（2）先进先出法下：按单项存货项目核算
每一期单项存货要进行成本与可变现净值的比较
1、可变现净值大于账面余额的，要将原计提的准备全额转回
2、期末单项存货应结转的准备=单项存货的准备额*期末单项存货发出额/期初存货的账面余额，用期末准备余额-应结转准备数=期末应转回该项存货的准备数
3、若单项存货期末结转已出售部分准备后的余额小于期末应提准备数，则按差额补提
4、将各单项存货的补提数与应转回数相抵后，即为该公司应补提的总的准备数。

五、计划价格下，期末结存材料的实际成本
（一）一般人
1、材料成本差异科目的借方余额为超支差，贷方余额为节约差
2、要设置四个账户：材料采购，原材料，材料成本差异，生产成本
3、材料采购，借方记实际采购价，贷方记计划价
      原材料，借方贷方均为计划价
      材料成本差异，借方记材料采购科目实际价大于计划价从贷方转来的超支金额，借方余额为超支差；贷方记实价小于计划价从借方转来的节约金额，贷方余额为节约差。超差是正号，节约为负号。借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。
4、按计划价格从原材料账户的贷方转入生产成本账户的借方，其结转的发出材料的成本差异转生产成本账户的借方或贷方，最终要将生产成本由计划成本调整为实际成本的金额。
5、计算步骤：
（1）本期增加材料的实际成本=本期新购材料的实际成本+运费+保险费+仓储费，但不用管现金折扣，不能从成本中扣减现金折扣，且一般人不计入增值税
（2）本期增加材料的计划成本=购进数量*单价
（3）确定实际成本与计划成本之间产生的材料成本差异，从而得知是超差还是节约差，其金额是多少
（4）计算本期材料成本差异率=（期初差+本期差）/（期初原材料的结存计划价+本期购入原材料的计划价）
（5）最后，计算本期材料的实际结存成本=（期初结存计划价+本期购入计划价-本期发出计划价）*（1+/-本期的材料成本差异率）
（二）小规模
1、小规模企业的采购材料的价款和增值税都要入实际成本
2、采购过程中所花费的运费、保险费、包装费、仓储费也都要入实际成本
3、计划价格按照运抵企业后验收入库原材料的实际数量*单价来计算，其运输途中的合理损耗的数量和金额在计算计划价格时应减去。

六、期末存货采用成本与可变现净值熟低法的计算步骤：
1、年末存货跌价准备的计算：有合同部分与无合同部分分别计算，按净值与成本的差额提取准备
2、年末应确认递延所得税：计提的存货跌价准备属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=存货跌价准备*所得税率
3、年中有销售无合产品，问对主营业务成本的影响金额=（无合同部分的市场售价-实际销售税费）*销售数量-该数量存货的原始入账成本
4、年中有销售无合同产品，问对当期利润总额的影响金额=该销售数量*原始单价-该数量/无合同部分总数量*提取的准备金额


二、非流动资产（一）
（一）定义：
1、固定资产，是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，而不是为出售持有的。另外，出租只能是机器设备类，不包括经营出租的建筑物，此项归入投资性房地产。
2、使用期超一年。已经没有单位价值较高的规定了。
（二）确认：
1、环保设备及安全设备也确认为固定资产。其账面价值之和不能超过两类资产可收回金额总额。
2、对固定资产各组成部分，各自使用寿命不同，为企业提供经济利益的方式不同，适用不同折旧率或方法的，应单独确认。
（三）计量：
1、初始计量：入账价值的确定
2、后续计量：对固定资产的使用寿命、预计净残值、各期折旧额及减值的确定。
3、在确定成本时，应考虑预计弃置费用。如，核电站设施、石油、天然气。应按现值确定计入成本和预计负债。
4、2009年1月1日起，一般人购进、接受捐赠、实物投资或是自制、改扩建、安装固定资产发生的进项税额，凭税票、海关专用缴款书、运费单据，从销项中抵扣。
（四）应做进项转出的情况：
1、用于：非增值税应税项目、免征增值税项目、集本福利、个人消费购进货物或是应税劳务
2、非正常损失购进货物及相关的应税劳务
3、非正常损失的在产品、产成品所用的购进货物或应税劳务
企业应该计算不得抵扣的进项税额=固定资产净值*适用税率
4、视同销售的，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。