资产名称

交易性金融资产

持有至到期投资

初始计量

借：交易性金融资产---公允价（成本）

   应收利息（买价中未发放的利息）

   投资收益 （另付交易费用等）

贷：银行存款--（支付总款）

借：持有至到期投资---（成本）（交易费用等入成本）

应收利息（买价中未发放的利息）

贷：银行存款

借/贷：持有至到期投资--（利息调整）

后续计量

收到利息时：   计提利息时：

借：银行存款   借：应收利息

贷：应收利息   贷：投资收益

公允价发生变动时：

借/贷：交易性金融资产--公允价值变动

借/贷：公允价值变动损益

收到利息时（分次付息）计提利息时：

借：银行存款  借：应收利息

贷：应收利息  借/贷：持有至到期投资--利息调整（差额）

              贷：投资收益

（一次还本付息的）计提利息时

借：持有至到期投资---应计利息

借贷：       ----利息调整（差额）

贷：投资收益

注：持有至到期投资是以摊余成本进行后续计量的。（分次付息一次还本）：

摊余成本=期初摊余+利息收入（即投资收益）—应收利息—已收回本金—已发生的减值损失

（一次还本利息的）：

摊余成本=期初摊余+利息收入（即投资收益）—已收回本金—已发生的减值损失

交易性金融资产以公允价值计量以变动额调整面值，不提减值。

当发生减值时：

处置

借：应收利息

贷：投资收益

借/贷：公允价值变动损益

借/贷：投资收益

借：银行存款

借/贷：投资收益（差额）

贷：交易性金融资产—公允价（成本）

              --公允价值变动

如果处置的部分占总金融资产的比重较大应将持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产重分类日按公允价：借：可供出售金融资产

              贷：持有至到期投资-成本、利息调整、应计利息

            借/贷：资本公积—其他资本公积（差额）

同时结转减值准备

出售持有至到期投资时：借：银行存款

                      贷：持有至到期投资-成本、利息调整、应计利息

                    借/贷：投资收益（差额）

同时结转减值准备

资产名称

贷款和应收款项

可供出售金融资产（以公允价入帐）

初始计量

初始计量中交易费用入成本

在活跃的市场中没有报价

（持有至到期投资必须在活跃市场中有报价）在出售与重分类时不像持有至到期投资那样多的限制

借：可供出售金融资产—成本（面值）（交易费用并入成本）

应收利息（买价中未发放的利息）

贷：银行存款

借/贷：可供出售金融资产—利息调整（差额）

后续计量

处置

以摊余成本进行后续计量

按实际利率确定利息收入

实际利率与合同利率差别较小的也可按合同利率计算利息收入。

应收票据的贴现

借：银行存款

财务费用（贴现息）

贷：应收票据/短期借款

在票据能收回款项时计入应收票据；

票据到期不能收回则将其作为企业向银行借入的短期借款。（抵押的形式）

债权的出售；不附追索权的

借：银行存款

营业外支出—（处置资产的损失）

其他应收款--（将发生的销售退回）

贷；应收帐款

销售退回时：

借：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项）

贷：其他应收款

借：库存商品

贷：主营业务成本

如附追索权：实际是一种质押取得借款

按借款处理。

收到利息时（分次付息）计提利息时：

借：银行存款 借：应收利息

贷：应收利息 借/贷：可供出售金融资产--利息调整（差额）

             贷：投资收益

（一次还本付息的）计提利息时：

借：可供出售金融资产---应计利息

借贷：       ----利息调整（差额）

贷：投资收益

注：以上计提利息以摊余成本冲减利息调整（计算同持有至到期投资）

可供出售金融资产以公允价值进行后续计量，资产负债表日公允价值变动计入所有者权益

（外币股权资产负债表日汇兑损益计入所有者权益）

借/贷：可供出售金额资产—公允价值变动

贷/借：资本公积—其他资本公积

（持有至到期投资重分类时差额计入资本公积-其他资本公积）

资产负债表日对发生减值的计提减值准备(债务工具)

1．  借：资产减值损失

贷：可供出售金融资产---公允价值变动

2．  发生减值后，利息按摊余成本确定利息调整

借：应收利息（面值*票面利率）

贷：投资收益（减值后成本*实际利率）

可供出售金额资产—利息调整（差额）

3．  减值损失回转前，该资产的摊余成本

=原值—减值—利息调整

4．  下一个资产负债表日公允价值回升应转回金额

=公允价—摊余成本

借：可供出售金融资产---公允价值变动

贷；资产减值损失

资产负债表日对发生减值的计提减值准备(权益工具)为暂时性下跌时：

1．  借：资本公积—其他资本公积

贷：可供出售金融资产—公允价值变动

发生减值可供出售权益工具计入所有者权益

2.为持续性下跌时：

借：资产减值损失

贷：资本公积-其他资本公积（暂时下跌）

    可供出售金融资产-公允价值变动

持续下跌的权益工具累计损失通过所有者权益（资本公积）转出，不通过损益转出。

2．  下一个资产负债表日公允价值回升转回时：

借：可供出售金融资产---公允价值变动

贷：资本公积---其他资本公积

区别：可供出售权益工具的减值损失不得通过损益转回应直接冲计入所有者权益的部分。

注：可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，通过所有者权益转回。