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wanrenhua123 性别：女    所在地：江西
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2008年12月18日 11:26

1.
某公司2000年12月1日购入设备一台，原值156万元，净残值6万元。税法规定采用年限平均法，折旧年限5年；会计规定采用年数总和法，折旧年限5年。税前会计利润各年均为1000万元，2001年、2002年所得税率为33％，2003年以后所得税率为25％。
要求：
（1）计算暂时性差异、递延所得税资产期末余额、递延所得税资产发生额，并将计算结果填列在下列表中。
（2）编制各年会计分录，并列示计算过程。
 
账面价值
（年数总和法）
计税基础
（年限平均法）
可抵扣暂
时性差异
税率
递延所得税
资产期末余额
递延所得税资产发生额
01年
 
 
 
 
 
 
02年
 
 
 
 
 
 
03年
 
 
 
 
 
 
04年
 
 
 
 
 
 
05年
 
 
 
 
 
 
 
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【正确答案】
（1）
【2001年】（所得税率33％）
①递延所得税资产发生额＝20×33%-0=6.6
②应交所得税＝（1000+20）×33%＝336.6
③所得税费用＝336.6-6.6=330
 借：所得税费用—当期所得税费用 336.6
     贷：应交税费—应交所得税       336.6    
借：递延所得税资产                 6.6
贷：所得税费用—递延所得税费用    6.6
【2002年】（所得税率33％）
①递延所得税资产发生额=30×33%-6.6=3.3
②应交所得税＝[（1000+（30-20）））×33%=333.3
③所得税费用＝333.3-3.3=330
借：所得税费用—当期所得税费用   333.3
贷：应交税费—应交所得税        333.3
借：递延所得税资产             3.3
贷：所得税费用—递延所得税费用    3.3  
 
【2003年】（所得税率25％）
①递延所得税资产发生额=30×25%-9.9=-2.4
②应交所得税=[1000+（30-30）]×25％＝250
 ③所得税费用＝250+2.4=252.4
借：所得税费用—当期所得税费用 250
贷：应交税费—应交所得税            250
借：所得税费用—递延所得税费用    2.4
贷：递延所得税资产                   2.4
 
【2004年】（所得税率25％）
①递延所得税资产发生额=20×25％-7.5=-2.5
②应交所得税=[1000+(20-30）]×25％＝247.5
③所得税费用=247.5+2.5=250
借：所得税费用—当期所得税费用   247.5
    所得税费用—递延所得税费用      2.5
 贷：应交税费—应交所得税            247.5
递延所得税资产                  2.5
 
【2005年】（所得税率25％）
①递延所得税资产发生额＝0-5＝-5
②应交所得税＝[1000+（0-20）]×25％＝245
③所得税费用＝245＋5＝250
借：所得税费用—当期所得税费用   245
    所得税费用—递延所得税费用     5
    贷：应交税费 ——应交所得税              245
递延所得税资产            5
 
（2）
 
 
账面价值（年数总和法）
计税基础（年限平均法）
可抵扣暂
时性差异
税率
递延所得税资产期末余额
递延所得税资产发生额
01年
156-150×5/15
=106
156-150/5
=126
126-106
=20
33%
20×33%
=6.6
6.6
（借方）
02年
106-150×4/15
=66
126-150/5
=96
96-66
=30
33%
30×33%
=9.9
9.9-6.6
=3.3
（借方）
03年
66-150×3/15
=36
96-150/5
=66
66-36
=30
25%
30×25%
=7.5
7.5-9.9
=-2.4
（贷方）
04年
36-150×2/15
=16
66-150/5
=36
36-16
=20
25%
20×25%
=5
5-7.5
=-2.5
（贷方）
05年
16-150×1/15
=6
36-150/5
=6
6-6
=0
25%
0
0-5
=-5
（贷方）
【知 识 点】应纳税所得额、所得税费用
【答案解析】
2.

甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33％。该公司2007年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：                      

（1）2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5 000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。
 （2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2007年没有发生售后服务支出。
 （3）甲公司2007年以4 000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。
 （4）2007年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2 600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
 （5）2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2 000万元；2007年12月31日该基金的公允价值为4 100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
 其他相关资料：
（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
    （1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。
    （2）计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。
    （3）编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。
    （答案中的金额单位用万元表示）
 
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【正确答案】
（1）
①应收账款账面价值＝5000－500＝4500（万元）
  应收账款计税基础＝5000×（1－5‰）＝4975（万元）
  应收账款形成的可抵扣暂时性差异＝4975－4500＝475（万元）
②预计负债账面价值＝400（万元）
 预计负债计税基础＝400－400＝0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异＝400（万元）
③持有至到期投资账面价值＝4200（万元）
计税基础=4200万元
国债利息收入形成的暂时性差异＝0
④存货账面价值＝2600－400＝2200（万元）
存货计税基础＝2600（万元）
存货形成的可抵扣暂时性差异＝400（万元）
⑤交易性金融资产账面价值＝4100（万元）
交易性金融资产计税基础＝2000（万元）
交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异＝410-2000＝2100（万元）
（2）
①应纳税所得额=6000+475+400+400-2100-200=4975（万元）
②应交所得税=4975×33%＝1641.75（万元）
③递延所得税
   递延所得税资产=（475+400+400）×33%=420.75（万元）
   递延所得税负债=2100×33%= 693（万元）
   递延所得税=693-420.75=272.25（万元）
④所得税费用=1641.75+272.25＝1914（万元）
（3）会计分录：
借：所得税费用                  1914
        递延所得税资产               420.75
      贷：应交税费——应交所得税          1641.75
              递延所得税负债                   693
 
 
 
【知 识 点】递延所得税、所得税费用
【答案解析】
                          

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